акції, облігації, векселі та інші цінні папери;
майнові права (в якості такого об'єкта може виступати право користування без оплати будівлі або споруди);
майнові вимоги (в якості такого об'єкта може виступати передане право вимоги заборгованості).
Незважаючи на настільки широкий перелік об'єктів, що допускаються до безоплатної передачі, законом встановлено суттєві обмеження по їх вартості. Так, суб'єктам підприємництва дозволяється передавати цінності без їх оплати тільки на суму до 3 000 руб.
Допускається дарувати зазначені об'єкти компаніям, що є засновниками, якщо така дія передбачено статутом. Однак дані рамки не діють при здійсненні операцій з фізичними особами, фондами, що займаються благодійністю, громадськими організаціями, казенними установами, релігійними організаціями, деякими видами кооперативів та іншими некомерційними утвореннями.
Передача безоплатно майна вартістю понад 3 000 руб. - це вже порушення. Подібна угода може вважатися недійсною згідно п. 1 ст. 168, а також подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.
Дарування фізичній особі або некомерційної організації в сумі більшій, ніж 3 000 руб. має підкріплюватися письмовою угодою. Так свідчать норми ст. 574 і 575 ГК РФ. Крім того, сам факт передачі майна має бути підтверджений первинним документом, в якості якого може виступати і накладна, і акт прийому-передачі.
Чи оподатковується ПДВ дарування майна
НК РФ встановлює, що для цілей оподаткування ПДВ безоплатна передача вважається такою тільки в тому випадку, якщо не виставлялися зустрічні зобов'язання (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Що стосується оподаткування, то дану операцію згідно п. 1 ст. 39 НК РФ слід вважати реалізацією. Правда, за деякими винятками, мова про які піде нижче. Така характеристика операції однозначно призводить до наступного висновку: що передає майно сторона повинна нарахувати на її вартість податок і внести відповідну суму в бюджет.
Нараховуватися ПДВ в подібних обставинах повинен в той момент, коли виконується операція. Відповідно до норм п. 1 ст. 167 НК РФ точну дату можна визначити, орієнтуючись на видачу первинних документів.
якщо передаються товари, ПДВ треба нараховувати в момент оформлення накладної;
якщо надаються послуги або виробляються роботи, ПДВ слід нарахувати в момент оформлення приймально-здавального акту.
Принципи визначення податкової бази прості: вона буде дорівнювати вартості переданого майна, визначеного за ринковими розцінками. Згідно п. 3 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ розрахунок слід проводити на момент здійснення операції дарування. Яка дата при цьому повинна братися за основу, визначено в попередньому абзаці.
Ставка податку при цьому теж не викличе труднощів: її розмір буде повністю відповідати переданому об'єкту, якби він звертався в комерційній сфері.
Оскільки в даній операції фігурує ПДВ, дарувальник повинен буде оформити рахунок-фактуру. У ньому відбивається вартість переданого об'єкта і, відповідно, сума податку, призначена до сплати в бюджет. Потім, не дивлячись на безоплатний характер операції, рахунок-фактуру слід внести у відповідні регістри (книги продажів).
Примітно, що в подальшому набувач майна має право претендувати на відрахування по ПДВ, якщо, звичайно, цей податок був виплачений в казну продавцем майна. Суть даної транзакції розкрита в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
Коли вирішується не сплачувати ПДВ з переданого майна
Список випадків, коли допускається можливість несплати ПДВ, наводиться в п. 2 ст. 146 (наводяться операції, які не є реалізаційними) і ст. 149 НК РФ (випадки звільнення від сплати ПДВ).
Наведемо деякі найістотніші операції.
Коли дана операція не визнається реалізацією
Операція не вважатиметься реалізацією:
При передачі основних засобів в безоплатному порядку державним, муніципальним структурам. Дана норма сформульована в подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Передачі грошей в дар (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Безоплатну передачу об'єктів організаціям, що мають некомерційний характер діяльності, якщо ці об'єкти будуть використані на цілі, передбачені установчими документами, і не будуть застосовуватися для комерційної діяльності. Дана норма передбачена подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.
ПДВ в таких випадках не обчислюється.
Особливо варто сказати про останній пункт. За таких обставин не формується податкова база, що означає одне: що передає організація не повинна нараховувати та вносити ПДВ до бюджету.
Більш наочно це можна продемонструвати на прикладі навчальних закладів.
В даний час вони можуть носити як комерційний, так і некомерційний характер, незважаючи на те, що виконують навчальні функції. При цьому допускається, що установа може працювати і як юридична особа, також це може бути індивідуальний підприємець.
Дарувальник має уважно відстежувати, щоб при передачі майна в дар одержувачем була саме некомерційна організація (це було зазначено в статуті). В іншому випадку передавальному особі неминуче доведеться дізнаватися ринкову вартість даного об'єкта, нараховувати на цю суму ПДВ і вносити її в бюджет.
Якщо мова йде про державний освітній установі (школі, наприклад), то воно зараховується до некомерційним структурам, тому ПДВ при даруванні нараховувати не треба. Проте в угоді слід обов'язково послатися на той факт, що передане майно буде використовуватися одержувачем в статутних цілях і сам одержувач - це некомерційна структура.
Якщо наведені вище умови виконуються, то супроводжувати передачу майна рахунком-фактурою не треба. Це сказано в п. 3 ст. 169 НК РФ.
Але якщо компанія-одержувач має комерційні коріння (приватна школа, зокрема) і їй проводиться безоплатна передача майна, ПДВ неодмінно слід нарахувати.
Пільги по ПДВ при даруванні
У ст. 149 НК РФ передбачаються ситуації, при яких ПДВ можна не платити в принципі.
Наведемо їх короткий перелік:
Чи не знадобиться піклуватися про ПДВ, коли майно (якщо це не акцизний товар) передається на благодійність. Ця преференція позначена в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Під благодійністю в даному випадку мається на увазі безкорислива і добровільна передача майна або цінностей, якої має право займатися як організації, так і фізичні особи.
Але щоб отримати право на пільгове нарахування ПДВ, дарувальник повинен дотримати наступні умови:
Характер допомоги повинен відповідати цілям благодійності.
Отримувати допомогу повинні фізичні особи або некомерційні формування.
Передача об'єктів благодійності повинна супроводжуватися документально. Інакше кажучи, повинні бути наступні папери: угоду про безкорисливу передачі, приймально-здавальні документи (зазвичай акти).
Одержувач повинен мати на руках документи, що підтверджують прийняття на облік переданих цінностей, і папери, здатні підтвердити, що отримане майно використано за призначенням.
Операція по своїй суті повинна бути оподатковуваної, але від ПДВ звільнено. З цієї причини рахунок-фактура в наведених обставин не виставляється.
Отже, при безоплатній передачі майна ПДВ нараховується в разі, коли:
об'єкти передачі приймає суб'єкт підприємництва (організація або ІП);
об'єкт прийняла некомерційна організація, але були неправильно оформлені документи по благодійної діяльності.
І не нараховується, коли:
об'єкт безоплатної передачі приймає некомерційна організація для здійснення статутної діяльності;
об'єктом передачі є гроші;
операція з такої передачі не є реалізацією.