Згідно п. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ, передача права власності на товари, роботи чи послуги безоплатно визнається реалізацією.
Отже, з вартості безоплатно переданих товарів потрібно заплатити ПДВ.
Винятком виступають безоплатні операції:
- які не визнаються реалізацією для цілей розрахунку ПДВ;
- не обкладаються ПДВ (звільнені від оподаткування) за ст. 149 Податкового кодексу РФ. Наприклад, не обкладається ПДВ безоплатна передача товарів (виконання робіт, надання послуг) в рамках благодійної діяльності.
Відповідно до п. 1 ст. 167 Податкового кодексу РФ, ПДВ при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг, передачі майнових прав) слід нараховувати до сплати в бюджет в момент цієї передачі.
Розраховувати ПДВ потрібно в залежності від того, як було враховано майно (роботи, послуги), що передається безоплатно:
- за вартістю, що включає суму вхідного податку;
- за вартістю, що не включає суму податку.
У першому варіанті нараховується ПДВ з межценовой різниці. Суму ПДВ, що нараховується з вартості безоплатно переданих товарів (робіт, послуг), розраховують таким чином:
ПДВ = Ринкова вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ - Купівельна вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ × 18/118 (10/110).
У другому варіанті (якщо в вартості безоплатно переданих товарів немає вхідного податку) ПДВ, згідно з п. 2 ст. 154 Податкового кодексу РФ, потрібно розрахувати виходячи з ринкової ціни з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї суми податку.
ПДВ, що нараховується з вартості безоплатно переданих товарів (робіт, послуг), визначають за такою формулою:
ПДВ = Ринкова вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів (з підакцизних товарів) без ПДВ × 18% (10%).
Слід виписати рахунок-фактуру на вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) не пізніше п'яти днів після їх відвантаження (виконання робіт, надання послуг).
У рахунку-фактурі потрібно вказати ринкову вартість переданих товарів (робіт, послуг) або межценовой різницю, а також суму ПДВ, розраховану до сплати в бюджет.
Відповідно до п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ, оскільки безоплатна передача товарів (робіт, послуг) оподатковується, суми вхідного ПДВ, сплачені постачальникам, потрібно поставити до відрахування. При цьому ПДВ повинен бути нарахований з усієї вартості переданих товарів (робіт, послуг).