У більшості випадків безоплатна передача майна ПДВ обкладається (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), так як дана операція законодавчо визнана реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ). Але поряд з цим положенням слід враховувати, що Податковим кодексом РФ встановлено ряд операцій, які не зважають на реалізацією для цілей обчислення ПДВ (п. 2 ст. 146 НК РФ) або ж звільнені від сплати податку (ст. 149 НК РФ).
Обмеження на безоплатну передачу
Безоплатна передача цінностей або майнових прав є за своєю суттю даруванням (п. 1 ст. 572 ЦК України).
Передані об'єкти можуть бути:
- основними засобами;
- товарами;
- грошовими коштами;
- готовою продукцією;
- нематеріальними активами;
- матеріалами;
- цінними паперами;
- майновими вимогами (правами). Наприклад, це може бути передане безкорисливо комерційною організацією право користування земельною ділянкою некомерційному установі або безкорислива поступка комерційним підприємством права вимоги сплати боргу свого боржника некомерційної організації.
Комерційним підприємствам встановлено допустиму межу вартості безоплатно переданих цінностей - до 3000 руб. Це обмеження не поширюється на операції з фізособами і громадськими організаціями, благодійними та іншими фондами, бюджетними установами, споживчими кооперативами, релігійними та іншими некомерційними організаціями. Крім того, можливо безоплатно передавати майно комерційним організаціям-засновникам, але за умови, що подібні операції обумовлені в статуті. Дарування цінностей між комерційними організаціями на суму понад 3000 руб. вважається порушенням вимог закону, і така угода може бути визнана недійсною (п. 1 ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ЦК України).
При даруванні цінностей вартістю понад 3000 руб. громадянину або некомерційної організації слід оформити письмовий договір дарування (ст. 574 і ст. 575 ЦК України).
Угода безоплатної передачі цінностей підтверджується товарною накладною або актом прийому-передачі.
Коли обкладається ПДВ безоплатна передача майна
У податковому законодавстві безоплатно отриманими вважаються цінності або права, передані одержувачу без виставлення зустрічних зобов'язань (п. 2 ст. 248 НК РФ). Нарахування та сплата того чи іншого податку відбувається тільки при наявності бази оподаткування. З метою нарахування і сплати ПДВ безоплатна передача цінностей визнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ). Це означає, що сторона з вартості безоплатно переданих нею цінностей повинна сплатити і ПДВ.
Нарахування ПДВ при безоплатній передачі цінностей здійснюють в момент виконання самої операції (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датою передачі вважають дату оформлення первинних документів:
- в разі передачі товарів - дату виписки накладної;
- якщо були безоплатно надані послуги (виконані роботи) - дату укладення акта прийому-передачі.
Податкову базу визначають за ринковою ціною переданого майна на дату проведення операції (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Що стосується ставки ПДВ, то при безоплатній передачі застосовують ставку, передбачену для даного виду товару (роботи, послуги).
Вхідний ПДВ, сплачений постачальникам з придбання безоплатно переданого майна, в разі нарахування та сплати ПДВ приймають до відрахування (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Коли податок можна не платити
Податковий кодекс РФ містить перелік безоплатних операцій, які не можна вважати реалізацією з метою нарахування та сплати ПДВ (п. 2 ст. 146 НК РФ) або звільнених від сплати податку (ст. 149 НК РФ).
Розглянемо деякі з них.
Передача майна не є реалізацією
Безоплатна передача державними і муніципальними установами, органами влади та місцевого самоврядування, а також ГУП і МУП об'єктів основних засобів не вважається реалізацією (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Отже, передавальній стороні обчислювати ПДВ не потрібно.
Безоплатна передача грошових коштів також не розглядається реалізацією, тому обкладенню ПДВ у передавальної сторони не підлягає (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Чи не буде вважатися реалізацією безоплатна передача цінностей або інших благ для здійснення основної, зазначеної в статуті підприємства і відмінною від підприємницької, діяльності некомерційних організацій (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для обчислення і сплати податку в цій ситуації не утворюється, а отже, немає і обов'язків з нарахування та сплати ПДВ.
Розглянемо приклад безоплатної передачі цінностей навчального закладу.
Навчальний заклад може виступати і як некомерційна організація, і як комерційна. Законодавчо навчальний заклад може бути юридичною особою будь-якої організаційно-правової форми, основним видом діяльності якого є освітня діяльність, що має бути зазначено в статуті організації і засноване на проходженні в установленому порядку акредитації. Індивідуальні підприємці, що займаються освітньою діяльністю, також можуть бути віднесені до навчальних організаціям. Тобто при здійсненні операції з безоплатної передачі цінностей навчальному закладу підприємства можуть зіткнутися як з закладами, що відносяться до некомерційних структур, так і комерційними організаціями.
Безоплатна передача майна навчальному закладу, які можуть застосовуватися до некомерційним організаціям (наприклад, державному освітньому закладу), спрямована на здійснення основної діяльності, відображеної в статуті даного підприємства, не буде обкладатися ПДВ.
При цьому важливо в договорі дарування вказати на використання безоплатно переданих матеріальних цінностей та інших благ в основний (зареєстрованої в статуті) діяльності підприємства-одержувача, що є некомерційною організацією.
Складання рахунки-фактури при безоплатну передачу цінностей некомерційним організаціям, якщо отримані блага використовуються тільки в статутної діяльності підприємства, відмінною від підприємницької, не потрібно (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Безоплатна передача майна ПДВ буде обкладатися, якщо одержувач допомоги виявиться комерційним підприємством (наприклад, приватним навчальним закладом).
При передачі майна діє пільга з ПДВ
У тих випадках, коли операція з безоплатної передачі є об'єктом оподаткування ПДВ, є можливість не сплачувати податок. Так, в ст. 149 НК РФ встановлено операції, щодо яких діє пільга, тобто обчислювати ПДВ не потрібно.
Не треба сплачувати ПДВ при безоплатній передачі цінностей в благодійних цілях (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Виняток становить передача підакцизних товарів.
а) надана допомога повинна точно відповідати благодійним цілям, зазначеним у переліку п. 1 ст. 2 федерального закону № 135-ФЗ;
б) одержувачами матеріальних цінностей, а також безоплатної допомоги у вигляді інших благ можуть бути тільки некомерційні організації або фізособи;
- договором про угоду сторін на безоплатну передачу;
- копіями документів, що підтверджують прийняття цінностей на облік одержувачем безоплатної допомоги;
- актами або іншими документами, що підтверджують цільове використання переданих цінностей.
Обов'язок нарахування і сплати ПДВ при безоплатній передачі майна виникає у випадках, коли:
- одержувачем цінностей виступає комерційна організація (передавальній стороні доведеться розрахувати ПДВ та сплатити його до бюджету);
- здійснюється благодійна передача цінностей некомерційної організації або фізособі; проте на підставі пільги по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ податок дозволено не сплачувати при правильному оформленні операції з урахуванням всіх встановлених вимог.
Безоплатна передача майна не буде обкладатися ПДВ, якщо:
- передаються грошові кошти (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- приймаюча сторона є некомерційною організацією (наприклад, державним освітнім закладом) та отримані в дар цінності спрямовані на здійснення основної діяльності, відображеної в статуті даного установи (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- безоплатні операції не визнаються реалізацією для цілей обчислення ПДВ (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Дізнавайтесь першими про важливі податкові зміни