На земельних ділянках, що перебувають в особистій власності, я планую побудувати житлові будинки на продаж. Для цього хочу зареєструватися як індивідуальний підприємець і застосовувати спрощену систему оподаткування. Найманих працівників у мене не буде. Які податки і внески мені доведеться платити?
Постановка на облік в податкових органах
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування і-оподаткування враховують доходи від реалізації відповідно до ст. 249 НК РФ і позареалізаційні доходи - відповідно до ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В силу ж п. 1 ст. 249 Податкового кодексу доходом від реалізації визнається виручка в тому числі від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних.
Отже, доходи, отримані індивідуальним підприємцем від продажу земельних ділянок і побудованих на них будинків, відображаються в складі доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, у загальновстановленому порядку.
ПДФО, податок на майно фізичних осіб, ПДВ
У пункті 3 ст. 346.11 Податкового кодексу сказано, що індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільняються від обов'язку сплачувати податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбаченим в п. 2, 4, і 5 ст. 224 НК РФ), і податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності). Такі підприємці не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті згідно з ПК РФ при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також ПДВ, що сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.
Відзначимо, що в частині ПДВ спеціальною нормою Податкового кодексу передбачено звільнення від сплати ПДВ операцій з реалізації земельних ділянок (часток в них) і для платників цього податку (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Таким чином, по відношенню до доходів, отриманих від продажу земельних ділянок і побудованих на них будинків, у індивідуального підприємця обов'язки по сплаті ПДФО, податку на майно фізичних осіб і ПДВ не виникає.
На підставі п. 1 ст. 388 і п. 1 ст. 389 НК РФ індивідуальний підприємець визнається платником земельного податку щодо що в його власності земельних ділянок.
Податковий період по земельному податку - календарний рік.
Звітні періоди для платників податків - організацій і фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, - I, II і III квартали календарного року.
Встановлюючи податок, представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) має право не встановлювати звітний період (ст. 393 НК РФ).
Податок і авансові платежі по ньому платники податків сплачують в порядку і строки, закріплені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ). При цьому термін сплати податку для платників податків - організацій або фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого в п. 3 ст. 398 Податкового кодексу.
Авансові платежі по земельному податку сплачуються в строки, передбачені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території яких розташовані земельні ділянки.
Платники страхових внесків, перераховані в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону № 212-ФЗ, сплачують відповідні страхові внески до Пенсійного фонду РФ і фонди обов'язкового медичного страхування в розмірі, який визначається виходячи з вартості страхового року (ч. 1 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).
У тому випадку, якщо платники страхових внесків приступають до здійснення підприємницької або іншої професійної діяльності після початку чергового розрахункового періоду, розмір страхових внесків, що підлягають сплаті ними за цей розрахунковий період, треба визначати виходячи з вартості страхового року пропорційно кількості календарних місяців починаючи з календарного місяця початку діяльності. За неповний місяць діяльності розмір страхових внесків розраховується пропорційно кількості календарних днів цього місяця. На це вказано в ч. 3 ст. 14 Закону № 212-ФЗ.
Календарним місяцем початку діяльності для індивідуального підприємця визнається календарний місяць, в якому проведено його державна реєстрація як індивідуального підприємця. Підстава - п. 1 ч. 4 ст. 14 Закону № 212-ФЗ.
Таким чином, розмір страхових внесків не залежить від величини доходів від продажу земельних ділянок.
Зверніть увагу: згідно з ч. 5 ст. 14 Закону № 212-ФЗ
Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Тим часом в даному випадку працівників, з якими були б укладені трудові або цивільно-правові договори, немає. Тому страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань індивідуальний підприємець не сплачує.