Наша організація планує виділити один зі своїх підрозділів на окремий баланс. Яка буде специфіка системи бухгалтерського обліку та оформлення документів в організації та філії в такому випадку?
Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження, яке представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист. Як видно з цього визначення, функції представництва досить обмежені. Філія - це відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в т.ч. функції представництва.
Відокремлені структурні підрозділи організації можуть бути двох видів: що не виділені на окремий баланс і виділені на окремий баланс. Розглянемо особливості ведення бухгалтерського обліку у відокремлених підрозділах, виділених на окремий баланс.
Специфіка системи обліку та оформлення документів в організаціях, що мають відокремлені підрозділи, характерна такими факторами, як ведення окремого обліку і виділення відокремленого підрозділу на окремий баланс.
Під окремим балансом слід розуміти перелік показників (активів і зобов'язань), які встановила головна організація для своїх підрозділів. За допомогою цих показників відбивається майнове і фінансове становище підрозділу для цілей формування бухгалтерської звітності в цілому по організації. Конкретний перелік показників організація встановлює самостійно в своїй обліковій політиці, а по філіям та представництвам - також в положенні про філію (представництво).
Таким чином, виділення підрозділу на окремий баланс передбачає ведення по ньому окремої звітності, встановленої головною організацією.
У бухгалтерському обліку відокремленого підрозділу надходження переданого майна оформляється проводками:
- дебет рахунку 01 "Основні засоби" кредит рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" - на суму первісної (відновлювальної) вартості переданого майна;
- дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів" - на суму амортизації, накопиченої за даним майну до моменту його передачі.
Далі все господарські операції з основними засобами, переданими організацією на окремий баланс відокремленого підрозділу, відображаються ним у бухгалтерському обліку в загальному порядку з урахуванням особливостей, встановлених обліковою політикою організації.
Бухгалтерський облік у приймаючого підрозділу організації (філії, представництва) виглядає наступним чином:
Дебет 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 79-2 "Розрахунки по поточних операціях" - прийняті основні засоби, матеріали та інші.
Слід зазначити, що при розрахунках між головною організацією і відокремленим підрозділом має значення наявність або відсутність у останнього розрахункового рахунку. Якщо розрахунковий рахунок відкритий, то відокремлений підрозділ, як правило, саме оплачує свої витрати. Якщо у підрозділи немає розрахункового рахунку, то його витрати оплачує головна організація, вона ж контролює зарахування виручки за реалізовану відокремленим підрозділом продукцію на розрахунковий рахунок.
У бухгалтерському обліку у відокремленому підрозділі дані господарські операції будуть відображатися наступними записами:
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати на продаж" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" , 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - придбані основні засоби і матеріали, прийняті послуги сторонніх організацій та інші;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" - оплачені матеріали, послуги сторонніх організацій;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" - відображена реалізація продукції;
Дебет 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - надійшла плата за реалізовану продукцію.
У даній ситуації головна організація здійснює всі операції за відокремлений підрозділ (оплата рахунків, контроль за зарахуванням виручки на розрахунковий рахунок і так далі), а облік розрахунків по дебіторської та кредиторської заборгованості ведеться самостійно відокремленим підрозділом.
Однак взаємини між головною організацією і її структурним підрозділом можуть будуватися інакше, при цьому оплата розрахунків, контроль за зарахуванням виручки на розрахунковий рахунок, а також облік дебіторської та кредиторської заборгованості здійснюються самостійно головною організацією без залучення відокремленого підрозділу.
Бухгалтерське відображення господарських операцій у відокремленому підрозділі при даному варіанті розрахунків буде здійснюватися в такий спосіб:
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати на продаж" Кредит 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" - придбані основні засоби і матеріали, прийняті послуги сторонніх організацій та інше;
Дебет 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" Кредит 90 "Продажі" - відображена реалізація продукції.
Що стосується правильності відображення ПДВ, то ви маєте право прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ, якщо виконуються наступні три умови (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
1. Товари (роботи, послуги), майнові права придбані вами для операцій, що оподатковуються ПДВ.
2. Товари (роботи, послуги), майнові права оприбутковані (прийняті до обліку).
3. У вас є належно оформлений рахунок-фактура постачальника і відповідні первинні документи.
Таким чином, за підсумками того податкового періоду, в якому товари (роботи, послуги), майнові права прийняті вами на облік і отриманий рахунок-фактура від постачальника, ви маєте право прийняти до відрахування суму "вхідного" податку. Зрозуміло, якщо ці товари (роботи, послуги), майнові права ви плануєте використовувати для операцій, що оподатковуються ПДВ.