- митними органами - (рішення про накладення арешту на майно платника податків),
- органами державних позабюджетних фондів - рішення про зміну терміну сплати податків і зборів в вищеназвані фонди,
- органами, уповноваженими на здійснення контролю за сплатою держмита - (рішення про зміну терміну сплати держмита, що приймаються судами, ОВС).
2) за спрямованістю дії:
- правообеспечітельних - акти, які гарантують виконання суб'єктами податкових правовідносин їх прав і обов'язків (рішення податкового органу про призупинення операцій по рахунках платника податків),
- правоісполнітельного - акти, які забезпечують примусову реалізацію невиконаних або неналежне виконаних платником податків обов'язку зі сплати податку або збору (рішення податкового органу про стягнення податку, збору, пені за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків),
- правоохоронні - (рішення керівника податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення).
3) за характером правового впливу:
- регулятивні - забезпечують реалізацію диспозитивних регулятивних норм податкового права, владно підтверджуючи або визначаючи права та обов'язки суб'єктів податкових правовідносин,
- охоронні - забезпечують реалізацію санкцій охоронних норм, встановлюючи міри юридичної відповідальності.
- договірні - договір податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту,
- недоговірні - всі інші.
3.5. Рішення Конституційного Суду України в системі правового регулювання податкових відносин
Конституційний характер правового регулювання поширюється на широку сферу відносин, що становлять предмет податкового права. На основі цього виникає дворівнева система внутрішньодержавних джерел податкового права: а) Конституція РФ і рішення КС РФ, що визначають загальні засади оподаткування; б) базується на зазначеному конституційному шарі податкового права власне податкове законодавство, в основі якого лежить НК РФ.
До джерел податкового права відносяться не всі акти КС РФ, а, перш за все ті постанови і визначення, які винесені за підсумками перевірки конституційності нормативно-правових актів або окремих норм податкового права або тлумачать ті положення Конституції РФ, які необхідні для з'ясування значення окремих норм і інститутів податкового права.
Строк дії та місце в ієрархічній структурі джерел податкового права:
- рішення Конституційного Суду РФ є обов'язковими для всіх правоприменителей;
- як акт конституційного контролю, являє різновид судової практики;
- рішення, будучи актами правосуддя, мають певними характеристиками правозастосовчого акту і одночасно набувають рис нормативно-правового акта.
Правові позиції КС РФ з одного боку, надають рішенням Конституційного Суду РФ юридичні (нормативно-правові) якості джерел права, а з іншого - зумовлюють специфіку даного виду правових джерел.
Правові позиції Конституційного Суду РФ - аргументовані, які отримали обгрунтування в процедурі конституційного правосуддя оцінок і подань з питань права в рамках рішення, прийнятого за підсумками розгляду конкретної справи.
Основні характеристики позицій Конституційного Суду РФ:
> Ітогово- обощаются характер.
> Оцінна, аксіологічна природа правових позицій.
> Правові позиції Конституційного Суду РФ - результат тлумачення конкретних положень податкового законодавства, підсумок виявлення конституційного сенсу розглянутих положень.
> Концептуальний характер.
> Загальний характер.
> Юридична обов'язковість.
> Правові позиції Конституційного Суду РФ знаходяться в складних взаємозв'язках з кореспондуючими їм правовими позиціями законодавця.
Види правових позицій:
1. за юридичною формою - в рамках постанов чи ухвал.
2. за видами податків - правові позиції в області федеральних, регіональних, місцевих податків.
3. за сферами податкових відносин - в сферах встановлення податків, виконання обов'язку зі сплати податку і збору, податкового контролю.
Види рішень Конституційного Суду РФ:
1. Рішення Конституційного Суду РФ по обгрунтуванню і тлумачення принципів оподаткування.
2. Рішення з питання тлумачення ст. 57 Конституції РФ про законне встановлення податків і зборів.
3. Рішення про неприпустимість надання зворотної сили актам законодавства про податки і збори.
4. Рішення про ясність і визначеність правового регулювання в сфері оподаткування як необхідну умову дотримання ст. 19 Конституції РФ.
5. Публічно-правовий характер податків і рішення Конституційного Суду РФ про відповідальність за податкові правопорушення.
Лекція 4. Поняття податку, його роль і основні функції
Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
НК РФ встановлює (ст. 3): ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ. У зв'язку з цим особливого значення набувають ознак податків, до яких відносяться:
- публічний і нецільовий характер податків.
Розглянемо зазначені ознаки докладніше.
Імперативно-обов'язковий характер. Сплата податку є конституційно-правовій обов'язком, а не благодійним внеском. Платник податків не має права відмовитися від виконання податкового обов'язку. Цим податкові платежі відрізняються від такого виду бюджетних доходів, як безоплатні перерахування, передбачені ст.41 БК РФ.
Індивідуальнобезоплатний характер. Сплата податку не породжує зустрічного обов'язку держави вчинити на користь даного, персонально певного платника податків конкретні дії.
Даний ознака відрізняє податки від зборів, що носять частково БЕЗОПЛАТНО характер. Сплата збору передбачає зустрічні дії держави в інтересах платника податків. Це може бути видача ліцензії, надання права торгівлі або паркування автотранспорту, забезпечення правосуддям, вчинення реєстраційних чи інших юридично значимих дій. Приватна особа пов'язує зі сплатою збору досягнення певних благ. Сплативши збір, платник податків має право вимагати від держави здійснення відповідних дій, в тому числі і через суд.
Грошовий характер. Історично потреби держав та інших учасників
Всі права захищеності booksonline.com.ua