Порядок уступки права вимоги регулює гл. 24 "Зміна осіб у зобов'язанні" Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ).
Згідно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (вимога), що належить кредиторові на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за правочином (відступлення вимоги) або перейти до іншої особи на підставі закону.
Слід зазначити, що в практичній діяльності договір поступки права вимоги називають цессией. Сторонами за таким договором є:
- колишній кредитор - особа, що поступаються право вимоги (цедент);
- новий кредитор - особа, яка купує право вимоги (правонаступник).
Договір уступки вимоги укладається у письмовій формі. Уступка вимоги по угоді, вимагає державної реєстрації, повинна бути зареєстрована в порядку, встановленому для реєстрації цього правочину, якщо інше не встановлено законом (п. 2 ст. 389 ЦК України).
Статтею 384 ЦК України встановлено обсяг прав кредитора, що переходять до іншої особи. Так, право первісного кредитора переходить до нового кредитора в обсязі і на умовах, що існували до моменту переходу права. Зокрема, до нового кредитора переходять права, що забезпечують виконання зобов'язання, а також інші пов'язані з вимогою права, у тому числі право на несплачені відсотки, що встановлено ст. 384 ГК РФ.
Однак деякі права не можуть переходити до інших осіб, це права, нерозривно пов'язані з особою кредитора, зокрема вимоги про аліменти і відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю (ст. 383 ЦК України).
Кредитор, який уступив вимогу іншій особі, зобов'язаний повідомити про це боржника в письмовій формі і передати йому документи, що засвідчують право вимоги. В іншому випадку боржник має право до надання йому доказів переходу права вимоги до цієї особи:
- висувати проти вимоги нового кредитора заперечення, які він мав проти первісного кредитора (ст. 386 ЦК України);
- не виконувати зобов'язання перед новим кредитором (ст. 385 ЦК України).
Звертаємо вашу увагу на те, що для переходу прав кредитора до іншої особи не потрібно згоди боржника, якщо інше не встановлено законом або договором. В силу п. 2 ст. 388 ГК РФ не допускається без згоди боржника поступка вимоги по зобов'язанню, у якому особистість кредитора має істотне значення для боржника.
Первісний кредитор (цедент) відповідає перед новим кредитором за недійсність переданої йому вимоги, але не відповідає за невиконання цієї вимоги боржником (ст. 390 ЦК України).
Кредитор, який придбав право грошової вимоги в результаті поступки (правонаступник), має право переуступити його іншій особі або пред'явити до оплати боржнику. Разом з тим у Цивільному кодексі України передбачено перехід прав кредитора до іншої особи на підставі закону. Відповідно до ст. 387 ГК РФ права кредитора за зобов'язанням переходять до іншої особи на підставі закону і в зв'язку з настанням зазначених у ньому обставин:
- в результаті універсального правонаступництва в правах кредитора;
- за рішенням суду про переведення прав кредитора на іншу особу, коли можливість такого переведення передбачена законом;
- внаслідок виконання зобов'язання боржника його поручителем чи заставодавцем, не є боржником по цьому зобов'язанню;
- при суброгації страховика прав кредитора до боржника, відповідальної за настання страхового випадку;
- в інших випадках, передбачених законом.
Розглянемо порядок відображення в обліку кредитора операцій з продажу прав вимоги.
Приклад. Організація ТОВ "Первісний кредитор" уклала договір поставки товарів з ТОВ "Боржник" на суму 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 36 000 руб.).
Припустимо, що собівартість партії товарів становить 120 000 руб.
ТОВ "Боржник" не розрахувалося за даним договором, і ТОВ "Первісний кредитор" поступилося право вимоги цього боргу ТОВ "Новий кредитор" за 170 000 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Первісний боржник" дані господарські операції будуть відображені в такий спосіб:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90-1 "Виручка" - 236 000 руб. - відвантажені товари ТОВ "Боржник";
Дебет 90-3 "ПДВ" Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ", - 36 000 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари" - 120 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - 80 000 руб. - відображено фінансовий результат від продажу товарів (236 000 руб. - 36 000 руб. - 120 000 руб.).
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 91-1 "Інші доходи" - 170 000 руб. - укладено договір про відступлення права вимоги з ТОВ "Новий кредитор";
Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 62 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 236 000 руб. - списана реалізована дебіторська заборгованість;
Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - 66 000 руб. - відображено фінансовий результат від поступки права вимоги (236 000 руб. - 170 000 руб.);
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 170 000 руб. - надійшла оплата від ТОВ "Новий кредитор" за згодою від поступки права вимоги.
Закінчення приклад.
Податковий облік. Податок на прибуток
Особливий порядок визначення податкової бази при поступку (переуступку) права вимоги встановлено тільки для платників податків, що визначають свої доходи і витрати методом нарахування.
Відповідно до п. 1 ст. 279 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) у разі заміни платником податків - продавцем товару (робіт, послуг), що здійснює обчислення доходів (витрат) за методом нарахування, права вимоги боргу третьої особи до настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком платника податків. При цьому розмір збитку для цілей оподаткування не може перевищувати суми відсотків, яку платник податків сплатив би з урахуванням вимог ст. 269 НК РФ по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором на реалізацію товарів (робіт, послуг).
Податок на додану вартість
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: