Купуючи права вимоги, його покупець (правонаступник) укладає з продавцем вимоги (цедентом) договір цесії (договір уступки права вимоги). У статті ми розглянемо, як врахувати отримання такої вимоги цессионарию.
Відступлення права вимоги - один із способів зміни осіб у зобов'язанні, т. Е. Зміною кредитора. Згідно з пунктом 1 статті 382 Цивільного кодексу РФ право (вимога), що належить кредиторові на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за правочином (відступлення вимоги).
Кредитор, який уступив вимогу іншій особі, зобов'язаний передати йому документи, що засвідчують право вимоги і повідомити відомості, що мають значення для здійснення вимоги (п. 2 ст. 385 Цивільного кодексу РФ).
Договір поступки права вимоги повинен бути оформлений в тій формі, яка передбачена чинним законодавством для основного договору. Якщо поступка відбувається за угодою, яка вимагає державної реєстрації, то і договір поступки необхідно зареєструвати. В іншому випадку така угода буде вважатися недійсною, а договір поступки - нікчемним.
Згідно зі статтею 390 Цивільного кодексу РФ, початковий кредитор, який поступився вимога, відповідає перед новим кредитором за дійсність переданого права. Тому, якщо вимога буде визнано недійсним, то цедент повинен буде відшкодувати покупцеві вимоги все понесені збитки.
Для того щоб не зазнати збитків, цессионарий повинен попередньо перевірити не тільки цедента, але і боржника. Важливо встановити, чи зможе боржник виплатити борг і чи володіє він ліквідним майном.
Не варто також забувати, що договір цесії повинен бути оплатним. Однак в главі 24 Цивільного кодексу РФ прямо не вказано, чи повинна цесія бути оплатній. Тому в договорі обов'язково слід визначити відповідну ціну угоди. В іншому випадку угода може бути визнана договором дарування з усіма наслідками, що випливають для сторін наслідками.
Хто повинен повідомити боржника про зміну кредитора?
Для переходу до іншої особи прав кредитора згоду боржника не потрібна.
Винятком є випадки, передбачені договором або законодавством. Підстава - пункт 2 статті 382 Цивільного кодексу РФ. Боржника потрібно повідомити в письмовій формі про те, що права первісного кредитора переходять до нового обличчя.
Зробити це необхідно для того, щоб він погасив свій борг (виконав інші зобов'язання) щодо нового кредитора (п. 3 ст. 382 Цивільного кодексу РФ). Хто повинен це зробити - цедент або цессионарий, в Цивільному кодексі РФ не сказано.
У той же час, якщо боржник не знатиме про зміну кредитора, для цессионария можуть виникнути несприятливі наслідки. Не знаючи про відступлення права вимоги, боржник може виконати свої зобов'язання перед старим кредитором. Тоді цессионарию доведеться з'ясовувати обставини угоди з цедентом, так як будь-які вимоги до боржника в цьому випадку будуть неспроможні.
Боржника необхідно повідомити ще й тому, що він має право:
- висувати проти вимоги нового кредитора заперечення, які він мав проти первісного кредитора на момент одержання повідомлення про перехід прав за зобов'язанням до нового кредитора (ст. 386 Цивільного кодексу РФ). Наприклад, заперечення можуть бути пов'язані із закінченням терміну давності по уступленному вимогу і т. Д .;
- в разі поступки вимоги зарахувати проти вимоги нового кредитора свою зустрічну вимогу до первісного кредитора (ст. 410 Цивільного кодексу РФ).
Таким чином, повідомити боржника про зміну кредитора (т. Е. Про відступлення права вимоги) в інтересах цессионария, так як це дозволить уникнути йому всіх несприятливих наслідків, пов'язаних з поступкою права вимоги. Форми, по якій потрібно повідомити боржника, законодавчо не встановлено. Тому скласти такий документ можна в довільній формі.
Однак за домовленістю сторін договору цесії боржника може повідомити і цедент. Законодавство це не забороняє. Такий висновок дозволяє зробити пункт 3 статті 382 Цивільного кодексу РФ.
За дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» відбивають придбане право вимоги за фактичними витратами на його придбання. До складу таких витрат входять:
- суми, що сплачуються згідно з договором продавцю (цеденту);
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням (наприклад, консультаційні послуги, посередницькі винагороди).
Про це йдеться в пунктах 8 і 9 ПБУ 19/02.
На дату підписання договору цесії в обліку буде зроблено проводка:
Дебет 58 Кредит 76
- придбано право вимоги за договором цесії.
Погашення заборгованості перед цедентом буде відображено проводкою:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
- погашена заборгованість перед цедентом за договором цесії.
Операції з реалізації права вимоги відображаються в порядку, передбаченому для обліку операцій з реалізації фінансових вкладень, т. Е. Через рахунок 91 «Інші доходи і витрати». В обліку будуть зроблені проводки:
Дебет 76 Кредит 91
- реалізована дебіторська заборгованість;
Дебет 91 Кредит 58
- списана первісна вартість права вимоги;
Дебет 91 Кредит 68
-нарахований ПДВ з суми перевищення реалізації над балансовою вартістю;
Дебет 51 (50) Кредит 76
- отримані грошові кошти від боржників.
Порядок відображення у відносинах з фактором поступки права вимоги при розрахунку податків залежить від системи оподаткування, яку він застосовує. Розглянемо два варіанти.
Компанія застосовує загальну систему оподаткування
При розрахунку податку на прибуток доходи і витрати, пов'язані з придбанням дебіторської заборгованості визнають доходами і витратами від реалізації фінансових послуг. При цьому в доходи необхідно включити суму заборгованості, яку погашає дебітор, а до витрат - суму, яка була сплачена цеденту при придбанні дебіторської заборгованості. Підстава - пункт 3 статті 279 Податкового кодексу РФ.
Якщо витрати, пов'язані з придбанням права вимоги, перевищують доходи, отримані за цією операцією, то отримана різниця визнається збитком.
Перевищення суми погашається зобов'язання над ціною придбання боргу є об'єктом оподаткування ПДВ. Дане правило застосовується, тільки якщо грошове вимога випливає з договорів реалізації товарів (робіт, послуг), операції яких обкладаються ПДВ. Такі правила містить пункт 2 статті 155 Податкового кодексу РФ.
Бухгалтер «Шпильки» відбив ці операції наступним чином.
Дебет 58 Кредит 76
- 700 000 крб. - придбано право вимоги за договором цесії;
Дебет 76 Кредит 51
- 700 000 крб. - проведена оплата цеденту за придбану дебіторську заборгованість.
Дебет 76 Кредит 91
- 780 000 руб. - реалізована дебіторська заборгованість;
Дебет 91 Кредит 58
- 700 000 крб. - списана первісна вартість придбаного права вимоги;
Дебет 91 Кредит 68
- 12 203 руб. ((780 000 руб. - 700 000 крб.) × 18%. 118%) - нарахований ПДВ з суми перевищення реалізації над балансовою вартістю;
Дебет 51 Кредит 76
- 780 000 руб. - отримані грошові кошти від боржника ВАТ «Силует».
* Кінець прикладу 1
Компанія застосовує «спрощенку»
А якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, врахувати в складі витрат вартість придбання права вимоги (майнового права) вона не зможе. Це пояснюється тим, що даний вид витрат не пойменований в закритому переліку, наведеному в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
У книзі обліку доходів і витрат ТОВ «Сатурн» в графі «Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази» бухгалтер запише суму 550 000 руб.