При здійсненні підприємницької діяльності організація може зіткнутися з тим, що партнери в установлений термін не оплачують відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги. В такому випадку "вибивання" коштів може затягнутися на дуже тривалий час. Для того щоб прискорити цей процес, організація має право переуступити право вимоги боргу іншій особі.
У цій статті розглянемо цивільно-правові особливості поступки права вимоги, а також відображення в обліку початкового і нового кредиторів операцій з відступлення прав вимоги.
Цивільно-правові основи договору цесії
Бухгалтерський облік у первісного кредитора (цедента)
Бухгалтерський облік у нового кредитора (цессионария)
Приклад. ТОВ "Первісний кредитор" поставило клієнту ТОВ "Боржник" товари на суму 260 000 руб. (В т.ч. ПДВ 18% - 39 661 руб.). Собівартість товару - 150 000 руб.
Припустимо, що ТОВ "Боржник» не сплатило товари в установлений термін. Тому ТОВ "Первісний кредитор" вирішило продати дану заборгованість ТОВ "Новий кредитор" за договором поступки прав вимоги (цесії) за 220 000 руб. Крім ціни придбання ТОВ "Новий кредитор" здійснила оплату за юридичні послуги з оформлення угоди в розмірі 5000 руб. (В т.ч. ПДВ 18% - 763 руб.).
ТОВ "Боржник" погасило свою заборгованість в повній сумі (260 000 руб.).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Новий кредитор" дані господарські операції будуть відображені в такий спосіб:
Дебет 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Поступка прав вимоги", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") - 220 000 руб. - придбана дебіторська заборгованість;
Дебет 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Поступка прав вимоги", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") - 5000 руб. - відображені юридичні послуги в складі фінансових вкладень;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 225 000 руб. (220 000 руб. + 5000 руб.) - проведена оплата початкового кредитору і юридичній фірмі за надані послуги;
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 91-1 "Інші доходи" - 260 000 руб. - боржник погасив заборгованість;
Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Поступка прав вимоги", - 225 000 руб. - списана первісна вартість дебіторської заборгованості.
Різниця між отриманим доходом і витратами з придбання дебіторської заборгованості - 35 000 руб. (260 000 руб. - 225 000 руб.) - є базою для оподаткування ПДВ, який складе 5339 руб. (35 000 руб. X 18/118).
Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ", - 5339 руб. - нарахований ПДВ з різниці між прибутком і витратою цессионария;
Дебет 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - 29 661 руб. (260 000 руб. - 225 000 руб. - 5339 руб.) - відображено прибуток.
Закінчення приклад.
Податок на прибуток у первісного кредитора (цедента)
Особливості визначення податкової бази по податку на прибуток при поступку (переуступку) права вимоги встановлені ст. 279 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). При цьому порядок оподаткування залежить від терміну настання платежу: до моменту укладення договору поступки або після.
Якщо цедент відступає право вимоги боргу до настання терміну платежу, передбаченого договором реалізації товарів (робіт, послуг), то отриманий збиток знижує базу по податку на прибуток. При цьому величина збитку визначається в розмірі суми відсотків, яку цедент сплатив би з урахуванням вимог ст. 269 НК РФ по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Якщо ж право вимоги відступається після настання терміну платежу, то негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) також визнається збитком (п. 2 ст. 279 НК РФ). Але він буде включатися до складу позареалізаційних витрат в розмірі 50% від суми збитку на дату поступки права і в розмірі 50% від суми збитку після закінчення 45 календарних днів з дати поступки права вимоги.
Податок на прибуток у нового кредитора (цессионария)
Відповідно до п. 3 ст. 279 НК РФ подальша реалізація права вимоги боргу новим кредитором розглядається як реалізація фінансових послуг.
Дохід (виручка) від реалізації фінансових послуг визначається як вартість майна, яке належить цьому платнику податків при подальшій відступлення права вимоги або припинення відповідного зобов'язання.
В цьому випадку при визначенні податкової бази платник податків має право зменшити дохід, отриманий від реалізації права вимоги, на суму витрат з придбання вищевказаного права вимоги боргу.
Податок на додану вартість