Які податкові наслідки можуть настати для організації в разі, якщо дії її контрагента будуть визнані недобросовісними в частині податкового обліку (зданої звітності, сплати податків до бюджету і т.д.)?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Несумлінність контрагента може бути однією їх причин, по якій Вашої організації буде відмовлено в податковому відрахуванні з ПДВ та у визнанні відповідного витрати.
Якщо в результаті утворюється недоїмка по ПДВ і податку на прибуток, то до Вашої організації може бути застосована відповідальність, передбачена п. 1 ст. 122 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені ст. 171 НК РФ податкові відрахування.
Організація має право на відрахування пред'явленого їй ПДВ, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- придбані товари (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товари (роботи, послуги) прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ) при наявності відповідних первинних документів;
- є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Інших вимог для вирахування ПДВ глава 21 НК РФ не містить.
У свою чергу, згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ з метою глави 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені, зокрема, документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (наприклад митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Як бачимо, для визнання витрат необхідно, щоб виконувалися дві умови:
- витрати були документально підтверджені;
- витрата спрямований на отримання доходу.
Під податковою вигодою для цілей Постанови N 53 розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок в тому числі зменшення податкової бази і (або) отримання податкового вирахування.
В силу п. 10 Постанови N 53 факт порушення контрагентом платника податків своїх податкових обов'язків сам по собі не є доказом отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди. Податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема, в силу відносин взаємозалежності або аффілірованності платника податків з контрагентом.
Отже, не у всякому разі несумлінність контрагента призводить до отримання необгрунтованої податкової вигоди (відрахування ПДВ, визнання витрат). Однак як випливає з наведеного вище п. 10 Постанови N 53, платнику податків для визнання податкової вигоди обгрунтованою слід діяти з належною обачністю.
Дана позиція неодноразово висловлювалася суддями.
Таким чином, якщо Ваша організація не виявить належної обачності, то недобросовісність контрагента може бути однією з причин, по якій Вашої організації буде відмовлено в податковому відрахуванні з ПДВ та у визнанні витрат в частині такого контрагента (п. 11 Постанови N 53).
У той же час, як випливає з п. 10 Постанови N 53, податковий орган повинен надати суду докази, безперечно підтверджують, що дії Вашої організації не мають економічного обґрунтування і спрямовані виключно на штучне створення умов для включення витрат до витрат і податкові відрахування.
При цьому судді приймають рішення в кожному конкретному випадку виходячи з фактичних обставин справи.
У частині податкової відповідальності повідомляємо.
- заниження податкової бази;
- іншого неправильного обчислення податку;
- або інших неправомірних дій (бездіяльності),
за умови, що таке діяння зовсім позбавлений ознак податкових правопорушень, передбачених ст. 129.3 і ст. 129.5 НК РФ.
Отже, якщо невизнання витрат, а також відмова у відрахуванні ПДВ призведе до виникнення недоїмки по ПДВ та податку на прибуток, то до платника податків може бути застосована відповідальність, передбачена п. 1 ст. 122 НК РФ, у вигляді штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Прояв "належної обачності" при виборі контрагента;
- Енциклопедія рішень. Відповідальність за несплату або неповну сплату сум податку (збору) (ст. 122 НК РФ).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Зав'ялов Кирило
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.