Якщо результатом фінансової діяльності організації є прибуток, засновники вирішують, на що її направити. Як правило, вони хочуть отримати свої дивіденди. Розглянемо порядок розрахунків з засновниками по виплаті дивідендів організаціями, що застосовують УСН.
Визначення чистого прибутку
оподаткування дивідендів
Організація, яка застосовує ССО і сплачує дивіденди, виступає в якості податкового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Вона зобов'язана обчислити і утримати податок за відповідними ставками при виплаті дивідендів. Розмір податкових ставок в залежності від статусу платника податків-одержувача російської організації - 9%, іноземної організації - 15%, фізичної особи - резидента Російської Федерації - 9%, фізичної особи - нерезидента Російської Федерації - 15%.
За доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів, також застосовується ставка 0% при дотриманні умови про розмір частки (не менше ніж 50%) і про термін її володіння (не менше 365 днів) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однак, якщо джерело дивідендів застосовує ССО, нульова ставка неможлива, так як в його статутному капіталі частка юридичних осіб ніколи не перевищує 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Сума податку, що утримується з доходів російських організацій і фізичних осіб - резидентів Російської Федерації, розраховується податковим агентом за такою формулою (п. 2 ст. 275 НК РФ):
де Н - сума податку, що підлягає утриманню; К - відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом; Сп - ставка податку на прибуток для організацій або ПДФО, якщо одержувач - фізична особа; д - загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх одержувачів; Д - загальна сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному і попередньому звітному (податковому) періодах до моменту розподілу дивідендів на користь платників податків - отримувачів дивідендів, за умови, якщо ці суми дивідендів раніше не враховувалися при визначенні податкової бази, яка визначається щодо доходів, отриманих податковим агентом у вигляді дивідендів.
Якщо значення Н становить негативну величину, обов'язок по сплаті податку не виникає і відшкодування з бюджету не проводиться.
Виплата дивідендів фізичним особам
Дивіденди, виплачені організацією фізичній особі, обкладаються податком на доходи фізичних осіб. Організація, що сплачує дивіденди, зобов'язана утримати обчислену суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Обчислені та сплачені суми ПДФО організація зобов'язана перерахувати не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків в банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (приклад 1).
Виплата дивідендів юридичним особам
Таким чином, якщо організація, яка застосовує ССО, має за даними бухгалтерського обліку чистий прибуток і хоче розподілити її між учасниками, їй слід визначити вартість чистих активів, на загальних зборах засновників прийняти рішення про виплату дивідендів, нарахувати дивіденди пропорційно до внесків до статутного капіталу і виконати обов'язки податкового агента.