До редакції «Вісника» надійшло таке запитання: підприємство надає послуги з ремонту електродвигунів. Які документи можуть бути підставою для віднесення матеріалів, використовуваних для ремонту, до витрат в податковому обліку?
Згідно п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема з прямих матеріальних витрат.
До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих в процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
Отже, вартість матеріалів, витрачених при наданні послуг з ремонту електродвигунів, є складовою частиною собівартості наданих послуг в складі прямих матеріальних витрат і відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу включається до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.
Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг є складовим елементом витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. Відповідно до п. 138.2 цієї статті витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II зазначеного Кодексу.
Статтею 9 Закону про бухоблік і п. 1.2 глави 1 Положення № 88 встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та проведення записів в облікових регістрах є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і містять певні обов'язкові реквізити.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. П. (П. 2.4 глави 2 Положення № 88).
Що стосується нормативного документа, яким визначено норми витрат матеріалів при ремонті електродвигунів, то слід зазначити, що такого уніфікованого документа немає. Тому підприємством можуть бути самостійно розроблені і обов'язково передбачені наказом про облікову політику такі норми. Найголовніше - списання матеріалів на ремонт електродвигунів повинно підтверджуватися первинним документом.
Загальні принципи формування собівартості продукції (робіт, послуг) визначено в ПБО 16 «Витрати». Також можуть бути розроблені і передбачені наказом про облікову політику внутрішні правила формування собівартості конкретного виду послуг, що надаються підприємством, що не суперечать чинним нормативним документам.
Основними методами калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) є позамовний, нормативний і попередільний. Для калькулювання собівартості послуг зазвичай використовується позамовний метод. За цим методом фактична калькуляція виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) визначається для кожного замовлення або партії окремо. В основу нормативного методу закладені нормативи і трудових витрат, розроблені на підприємстві в залежності від виду послуг і особливостей технології їх надання (нормативна або планова калькуляція собівартості однієї послуги).
Отже, калькулювання собівартості і формування ціни послуг залежить від обраного методу, що фіксується в наказі про облікову політику. Це може бути або калькулювання по кожному замовленню, або складання планової калькуляції для однорідних послуг.
При цьому розрахунок калькуляції не відноситься до первинних документів в розумінні Закону про бухоблік, оскільки не містить всіх обов'язкових реквізитів, передбачених п. 2 ст. 9 цього Закону, не відображає відомостей про господарську операцію. Калькуляція собівартості продукції за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного документа, оскільки нею не фіксується будь-яка господарська операція, розпорядження або дозвіл на проведення господарської операції (лист № 31-08410-07 / 23-357 / 246).
Первинними документами, що підтверджують собівартість послуги, є документи, що підтверджують витрати по кожній статті калькуляції. Наприклад, витрати на оплату праці працівників, які безпосередньо займаються наданням тієї чи іншої послуги, підтверджуються відомістю про нарахування заробітної плати; витрати на матеріали, запчастини і т. п. - накладної, яка підтверджує передачу запасів зі складу в виробничий підрозділ, і актом, що підтверджує фактичне витрачання запасів у виробничому підрозділі при наданні послуг з ремонту (в цьому акті зазначаються, зокрема, найменування використаних запасів ( матеріалів, запасних частин), їх кількість, облікова ціна і сума в розрізі кожного найменування, номер (шифр) або найменування замовлення, для виготовлення якого вони витрачені, обсяг наданих послуг).
Отже, документом, що підтверджує правомірність застосування на підприємстві відповідного методу калькулювання собівартості послуг, є наказ про облікову політику підприємства. А собівартість послуги підтверджується первинними документами щодо здійснення видатків на таку послугу по кожній статті калькуляції окремо.
Тобто для підтвердження зв'язку понесених витрат із власною господарською діяльністю підприємства крім первинних документів необхідно мати затверджений керівником підприємства наказ про облікову політику, в якому визначено метод калькулювання собівартості послуг з ремонту електродвигунів, і затверджені належним чином норми витрат матеріалів і калькуляції.
