На практиці іноді доводиться стикатися з випадками дострокового розірвання договорів лізингу. Відбуватиметься це може з ініціативи як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Як відображаються в обліку розрахунки в зв'язку з розірванням угоди? Які особливості оподаткування?
Облік у лізингодавця
Податок на додану вартість
Відзначимо, що при достроковому розірванні договору лізингу лізингодавцю не потрібно відновлювати ПДВ, прийнятий до відрахування при покупці лізингового майна. Адже дострокове розірвання договору лізингу не означає, що основне засіб не буде згодом використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях. Лізингодавець цілком може використовувати його у власній діяльності або знову передати в лізинг, а також продати.
За угодою сторін частина викупної ціни, сплаченої лізингоодержувачем, може повертатися йому лізингодавцем.
У цьому випадку відповідно до ст. 424 ГК РФ встановлена угодою сторін ціна договору може бути змінена у випадках і на умовах, передбачених договором. На підставі п. 3 ст. 168 НК РФ у разі зміни вартості раніше наданих послуг продавець виставляє коректувальні рахунки-фактури.
Коригувальний рахунок-фактура виставляється не пізніше п'яти календарних днів при наявності угоди, що підтверджує згоду покупця на зміну вартості наданих послуг відповідно до п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким чином, протягом п'яти календарних днів після підписання угоди лізингодавцю необхідно виставити коректувальні рахунки-фактури на зменшення вартості лізингових платежів на частина викупної ціни повернутого предмету лізингу (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В результаті у лізингодавця виникає право на відрахування по ПДВ у вигляді різниці між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості лізингових платежів до і після такого зменшення (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Важливий момент: якщо повернутий при достроковому розірванні договору лізингу об'єкт (колишній предмет лізингу) організація-лізингодавець в подальшому продає зі збитком, визнавати цей збиток необхідно рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна, скоригованими з урахуванням підвищувального коефіцієнта за період дії договору лізингу, і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
Відзначимо, що Податковий кодекс РФ не містить спеціальної норми, яка визначає порядок визнання в податковому обліку в складі доходів від реалізації лізингового платежу, що містить викупну вартість лізингового майна.
Якщо умовами договору лізингу передбачено викуп лізингоодержувачем предмета лізингу, лізинговий платіж включає в себе викупну вартість майна і повинен враховуватися як єдиний платіж для визначення доходів з метою обчислення податку на прибуток.
Таким чином, лізингодавець має право зменшити базу по податку на прибуток на суму викупної вартості, яка буде повернута лізингоодержувачу на підставі укладеної угоди.
При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток дані суми можуть бути враховані лізингодавцем: як збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), якщо коригуються минулі податкові періоди; як сторнування виручки, якщо коригується поточний податковий період (ст. 249 НК РФ).
Облік у лізингоодержувача
Коли предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, вартість надійшов лізингового майна відображається за дебетом рахунка 01 в сумі лізингових платежів (з урахуванням викупної вартості, але без ПДВ). При цьому ПДВ, належний до сплати в складі лізингових платежів, відображається в обліку записом за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" і кредитом рахунка 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні (лізингові) зобов'язання" .
По предмету лізингу, врахованої в складі основних засобів, лізингоодержувач нараховує амортизацію (п. 17 ПБУ 6/01).
При поверненні предмета лізингу лізингодавцю в зв'язку з розірванням договору лізингу лізингоодержувач списує з бухгалтерського обліку залишкову вартість предмета лізингу (п. 29 ПБУ 6/01).
В обліку робляться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Вибуття основних засобів",
К-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Основні засоби в експлуатації",
списана первісна вартість лізингового майна;
Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", субрах. "Амортизація предметів лізингу",
К-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Вибуття основних засобів",
списана накопичена амортизація по лізинговому майну.
У ситуації, що розглядається лізингоодержувач повертає лізингодавцю належить останньому майно. При цьому одночасно з передачею предмета лізингу припиняються орендні зобов'язання лізингоодержувача. Повернення предмета лізингу лізингодавцю відображається записом:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. "Орендні (лізингові) зобов'язання",
К-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Вибуття основних засобів",
вибув об'єкт ОС, повернутий лізингодавцю.
Сума ПДВ, віднесена на рахунок 19 при отриманні предмета лізингу і не прийнята до відрахування протягом строку дії договору, сторнируется записом в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок "Орендні (лізингові) зобов'язання".
Відзначимо, що в бухгалтерському обліку виникли при отриманні предмета лізингу орендні зобов'язання лізингоодержувача (без ПДВ) рівні початкової вартості предмета лізингу. Протягом дії договору лізингу орендні зобов'язання і залишкова вартість предмета лізингу рівномірно зменшувалися. При цьому орендні зобов'язання повинні були повністю погаситися за термін договору лізингу, а вартість предмета лізингу - за термін його корисного використання.
У зв'язку з цим сума, на яку щомісяця зменшувалися орендні зобов'язання (без урахування ПДВ), перевищувала щомісячну суму амортизації, а сума орендних зобов'язань, відображених в обліку на дату повернення предмета лізингу, була менше, ніж залишкова вартість предмета лізингу. Різниця між зазначеними величинами включається до інших витрат організації (п. 11 ПБУ 10/99) і відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок 2 "Інші витрати".
Якщо лізингове майно в період дії договору лізингу враховувалося на балансі лізингодавця, то при поверненні йому предмета лізингу в зв'язку з розірванням договору лізингоодержувач списується його вартість з позабалансового обліку.
Важлива деталь: при розірванні договору лізингу всі витрати, пов'язані з поверненням майна, в тому числі витрати на його демонтаж, страхування та транспортування, несе лізингоодержувач. Джерелом їх списання у лізингоодержувача буде рахунок 91, субрахунок 2 "Інші витрати". Дані суми враховуються в цілях оподаткування прибутку в складі позареалізаційних витрат на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ як інші обгрунтовані витрати.
Податок на додану вартість
Якщо предметом лізингу є транспортний засіб, зареєстрований на лізингоодержувача, то після його повернення лізингодавцю в зв'язку з розірванням договору і перереєстрації транспортного засобу на ім'я лізингодавця лізингоодержувач припиняє визнаватися платником транспортного податку (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Місяць перереєстрації транспортного засобу приймається за повний місяць при розрахунку суми податку (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: