Постараємося, узагальнивши листа Мінфіну Росії, роз'яснити нюанси визначення податкового резидентства з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб.
Нагадаємо, що податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання (п. 2 ст. 207 НК РФ). Незалежно від фактичного часу знаходження в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Статус платника податків (резидент або нерезидент) ніяким чином не ґрунтується на громадянство фізичної особи або будь-яких інших умовах, таких, як місце народження, місце постійного проживання і т.п. Статус податкового резидента РФ може мати іноземний громадянин або особа без громадянства. І, навпаки, громадянин Російської Федерації може не мати статусу податкового резидента РФ або втратити його протягом податкового періоду. Так, громадянин РФ втрачає статус податкового резидента РФ, якщо протягом останніх 12 місяців більшу частину часу (понад 183 календарних днів) він проводить за кордоном (в закордонних відрядженнях або у зв'язку з переведенням (постійним або тимчасовим) на роботу в представництвах організації за кордоном і т.д.).
Наприклад, виключаються з періоду перебування на території Російської Федерації дні службових відряджень за кордон, виїзди за кордон через сімейні обставини.
Організація - податковий агент повинна визначати податковий статус фізичної особи виходячи з фактичного, документально підтвердженого часу перебування фізичної особи в Російській Федерації.
Існує думка, що податковий статус фізичних осіб визначається як відповідно до НК РФ, так і відповідно до міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування, що мають пріоритет над національним законодавством. В даних угодах податковий статус фізособи встановлюється не тільки на підставі періоду його перебування на території іноземної держави, а й на підставі таких ознак, як громадянство, наявність постійного житла, місця реєстрації, і т.п.
З вищесказаного робиться висновок, що працівники представництва російської організації за кордоном залишаються податковими резидентами РФ, незалежно від часу фактичного перебування за межами РФ. Це не правильно.
При застосуванні норм, встановлених угодами про уникнення подвійного оподаткування, необхідно взяти до уваги наступне.