Належна організації від емітента сума купонного доходу по облігації може складатися з:
- купонного доходу, накопиченого до того, як облігація стала власністю організації (накопичений купонний дохід (НКД), виплачений при придбанні цінних паперів);
- купонного доходу, нарахованого самою організацією за час володіння облігацією.
Для цілей бухобліку та оподаткування розраховувати суму накопиченого купонного доходу, виплаченого продавцеві, немає необхідності. Вона вказується в документах на придбання облігації (наприклад, в договорі, розрахункових документах, документах організаторів торгівлі).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Купонний дохід за час володіння облігацією для цілей бухобліку та оподаткування (при розрахунку податку на прибуток за методом нарахування) визначити потрібно. При цьому його потрібно розрахувати:
- за підсумками кожного місяця, в якому організація володіла корпоративної облігацією (як в умовах отримання купонних виплат, так і без них);
- за результатами реалізації цінного паперу;
- при виплаті емітентом.
Суму доходу по корпоративної облігації, що відноситься до звітного місяця, потрібно визначити виходячи з:
- прибутковості, заявленої при її емісії;
- кількості днів, протягом яких облігація знаходиться у власності організації в даний час.
Такий порядок випливає з пункту 16 ПБО 9/99 і статті 328 Податкового кодексу РФ.
способи розрахунку
Однак конкретного порядку розрахунку доходу за корпоративними облігаціями в законодавстві не встановлено. Тому на практиці визначити суму купонного доходу за місяць можна різними способами.
- розрахувати купонний дохід виходячи з терміну володіння облігацією в звітному місяці і даних, встановлених при випуску облігацій емітентом (ставки купона, тривалості купонного періоду і т. д.) - метод прямого рахунку;
- визначити купонний дохід виходячи з даних про суми накопиченого купонного доходу (НКД), нарахованих на кінець звітного місяця, на кінець попереднього місяця (або сплаченого продавцю), і сумі купонних виплат в звітному місяці - метод, який застосовується до державних і муніципальних цінних паперів.
При цьому сума купонного доходу за місяць не залежить від методу, яким вона розрахована.
Метод прямого рахунку
Як правило, щоб виконати цю вимогу, емітент призводить формулу з літерними позначеннями показників. За допомогою неї можна визначити суму купонного доходу за необхідний період часу.
Наприклад, якщо купонний дохід визначається у відсотках від номінальної вартості облігації та тривалості купонного періоду, то його суму, що припадає на звітний місяць, можна розрахувати за формулою:
Купонний дохід за звітний місяць
Таким чином, купонний дохід за звітний місяць (при відсутності виплат від емітента) буде дорівнює сумі доходу за той час, який облігація є власністю організації в даному місяці.
Приклад розрахунку купонного доходу по корпоративної облігації за звітний місяць. Організація не отримувала від емітента купонних виплат
«Альфа» застосовує метод нарахування, податок на прибуток сплачує щомісячно.
334 руб. - 249 руб. = 85 руб.
Якщо організація в звітному місяці отримувала виплати від емітента, то суму доходу розраховуйте наступним чином.
При отриманні виплати в перший раз:
При цьому враховуйте, що після отримання купона купонний період. а отже, і накопичений купонний дохід обчислюються з моменту цієї виплати. Наприклад, показник НКД на кінець звітного місяця слід розраховувати з моменту останньої виплати до закінчення звітного місяця. Такий порядок випливає з пункту 27 статті 280 Податкового кодексу РФ.
Суму НКД для подібних розрахунків можна дізнатися у організаторів торгівлі, емітента, розрахувати на спеціалізованих сайтах, за допомогою бухгалтерської програми або самостійно, використовуючи порядок розрахунку, встановлений в емісійних документах.
Приклад розрахунку купонного доходу по корпоративної облігації за звітний місяць. Організація отримувала від емітента купонні виплати
«Альфа» застосовує метод нарахування, податок на прибуток сплачує щомісячно.
10 000 руб. × 10%. 366 дн. × 16 дн. = 44 руб.
290 руб. - 249 руб. + 44 руб. = 85 руб.