Збірки з журналів бухгалтеру
Компанія сама визначає, чи потрібно їй власним коштом навчати працівника. Умови і порядок навчання потрібно прописати в трудовому (колективному) договорі, додатковій угоді до нього або в учнівському договорі (ст. 196 Трудового кодексу РФ).
- основне професійну освіту;
- додаткову професійну освіту;
На додаток до цих документів можна додати копію документа про освіту (наприклад, копію диплома, свідоцтва або академічної довідки). Їх освітні організації видають в більшості випадків (ст. 60 Закону № 273-ФЗ).
ПДФО з оплати навчання працівника і страхові внески
З вартості навчання, оплаченого компанією за працівника, в інтересах роботодавця утримувати ПДФО не потрібно. Але тільки за умови, що освітня установа, в якому навчався працівник, має ліцензію на освітню діяльність. А якщо це іноземна організація, то при наявності відповідного статусу. Це випливає з пунктів 3 і 21 статті 217 Податкового кодексу РФ.
Бухгалтерський облік
Вартість навчання працівників в інтересах організації відноситься до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Залежно від того, в якому підрозділі працює фахівець і які функції він виконує, витрати на його навчання відображаються проводкою:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 76
- списані витрати на навчання працівника.
Освітні послуги некомерційних організацій, які ведуть освітню діяльність, не обкладаються ПДВ (пп. 14 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу РФ). Тому вхідного податку в рахунках, пред'явлених такими організаціями, не буде.
Якщо освітні послуги надає комерційна освітня організація (підприємець, який веде діяльність в сфері освіти), вони оподатковуються ПДВ за ставкою 18 відсотків (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 164 Податкового кодексу РФ). У цьому випадку суму пред'явленого податку відображають проводкою:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- врахований ПДВ з вартості освітніх послуг.
Податковий облік витрат
Розглянемо порядок обліку витрат на навчання в залежності від застосовуваного турфірмою режиму оподаткування.
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, можна включити вартість навчання співробітника з будь-якого виду професійних освітніх програм. Підстава для цього - підпункт 23 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Щоб врахувати витрати при розрахунку податку на прибуток, повинні бути виконані наступні умови:
- навчання працівника проводиться в інтересах турфірми;
- між турфірмою (працівником) і освітньою організацією укладено договір на навчання;
- освітня організація має діючу ліцензію (іноземна організація - відповідний статус);
- працівник, навчання якого оплатили, трудиться в компанії на підставі трудового договору.
Це випливає з положень пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Для обґрунтування витрат на навчання в інтересах організації можуть знадобитися і додаткові документи. Зокрема, документи, що підтверджують, що:
- витрати економічно виправдані (наприклад, наказ про направлення на навчання);
- освітні послуги були надані;
- працівник пройшов навчання.
Такий висновок можна зробити з пункту 1 статті 252 та пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Єдиний спрощений податок
Турфірми, які сплачують єдиний спрощений податок з різниці між доходами і витратами, можуть включити до складу витрат, що зменшують податкову базу, вартість професійної підготовки і перепідготовки працівників. Підстава - підпункт 33 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. При цьому потрібно врахувати ті ж обмеження, які встановлені для платників податку на прибуток (п. 3 ст. 264 Податкового кодексу РФ) і розглянуті вище.
Обгрунтувати витрати на навчання в інтересах організації можна тими ж документами, що використовують для цього організації, які розраховують податок на прибуток. Це випливає з пункту 2 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
При розрахунку єдиного податку витрати на професійну підготовку (перепідготовку) кадрів можна врахувати тільки після оплати. Тому організації необхідні також документи, що підтверджують оплату освітніх послуг. Наприклад, платіжні доручення квитанції до прибуткових касових ордерів і т. П. Цей факт встановлений пунктом 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Витрати на отримання співробітниками професійної освіти, а також такого виду додаткової професійної освіти, як підвищення кваліфікації, не зменшують податкову базу по єдиному податку (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).
Якщо витрати на оплату послуг комерційних навчальних закладів враховані при розрахунку єдиного податку, заплачений їм ПДВ теж зменшить податкову базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).