Відповідно до умов трудових договорів роботодавець безкоштовно надає іногороднім працівникам орендовані у інших осіб квартири, а також виробляє оплату комунальних послуг, спожитих працівниками. Крім того, роботодавець здійснює їх доставку від квартири до робочого місця. За всіма видами витрат організація здійснює персоніфікований облік. За якими видами витрат організації у працівників виникає дохід, оподатковуваний ПДФО?
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відносяться суми оплати (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 211 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, питання про виникнення об'єкта обкладення ПДФО має вирішуватися в залежності від того, хто саме визнається зацікавленою особою - оплачує товари (роботи, послуги) роботодавець або отримує блага працівник.
Орендна плата за квартири, надані роботодавцем для проживання іногородніх працівників
Президія Верховного Суду РФ визнав правильною правову позицію судів, які визнали витрати на оренду житла для працівників виробленими в інтересах роботодавців, які взяли на себе зобов'язання щодо забезпечення необхідних умов праці для іногородніх працівників, які мають особливий досвід і кваліфікацію і які самостійно (без запрошення роботодавця) не змінили б місце проживання.
З високою ймовірністю можна припустити, що податкові органи визнають (або будуть змушені визнати в судовому порядку) правомірність звільнення від обкладення ПДФО сум, спрямованих роботодавцем на оплату оренди кімнат в гуртожитках, багатокімнатних квартир, наданих для спільного проживання декількох працівників, однокімнатних (малогабаритних) квартир і т.п. У той же час представляється спірним твердження про відсутність врахування інтересів працівника в разі, коли роботодавець орендує багатокімнатну квартиру з урахуванням складу сім'ї працівника, особливостей його способу життя та інших особистих факторів.
Іншими словами, ризик виникнення претензій з боку податкових органів зростає в міру збільшення площі житла, що орендується, підвищення рівня його комфортності, а також в разі, коли житлове приміщення надано для проживання не тільки самого працівника, а й членів його родини.
Оплата роботодавцем за працівника комунальних платежів
Така оплата утворює дохід у натуральній формі, підлягає обкладенню ПДФО. Чому?
По-перше, в подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ даний вид доходу прямо названий. По-друге, комунальні послуги (користування холодною і гарячою водою, електроенергією, послугами консьєржів в житловому будинку та ін.) Споживаються проживають в житлових приміщеннях фізичними особами виключно в своїх інтересах, а не роботодавця.
Оплата проїзду працівника до місця роботи і назад