Як платити пдв по операціях з векселями

Попередня ↔ Наступна

Організації вправі проводити розрахунки між собою за допомогою векселів. Це випливає зі статей 408, 815, 823 і 862 Цивільного кодексу РФ.

Основними операціями з векселями є:

отримання організацією від покупця (замовника) власного векселя або векселя третьої особи в оплату товарів (робіт, послуг);

передача організацією власного векселя або векселя третьої особи в оплату товарів (робіт, послуг).

Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Отримання векселя від покупця

При отриманні в оплату за товари (роботи, послуги) векселя при розрахунку ПДВ врахуйте:

суму заборгованості, оплачену векселем;
відсотки або дисконт за векселем (якщо вони передбачені).

Момент, в який потрібно нарахувати ПДВ з вартості товарів (робіт, послуг), оплачених векселем, визначайте так.

Нараховувати ПДВ до сплати в бюджет потрібно стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, момент визначення податкової бази яких відноситься до відповідного податкового періоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Моментом визначення податкової бази з метою розрахунку ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

день відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг);

день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг).

Про це йдеться в пункті 1 статті 167 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, нарахувати ПДВ до сплати в бюджет потрібно або в день відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), або в день їх оплати - в залежності від того, яка з цих подій відбулася раніше.

Якщо товар було відвантажено (роботи виконані, послуги надані) до передачі векселя, ПДВ розрахуйте в момент відвантаження (виконання, надання). При цьому в бухгалтерському обліку зробіть проводку:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- нарахований ПДВ з виручки від реалізації.

Якщо вексель надійшов до того, як товар було відвантажено (роботи виконані, послуги надані), порядок нарахування ПДВ буде залежати від того, який вексель був отриманий: власний вексель покупця (замовника) або вексель третьої особи.

Власний вексель покупця

Власний вексель покупця (замовника), отриманий до відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), надходженням оплати (в т. Ч. Авансу (часткової оплати)) не вважається. ПДВ в цьому випадку нарахуєте тільки при настанні одного з наступних подій:

за власним векселем надійшла реальна оплата;
власний вексель переданий третій особі;
товари (роботи, послуги) відвантажені (виконані, надані).

Такий порядок випливає з пункту 1 статті 154 та пункту 1 статті 162 Податкового кодексу РФ. Пояснюється це тим, що власний вексель лише підтверджує зобов'язання оплатити виникає заборгованість (ст. 815 ЦК України) і (або) відстрочує дату платежу (ст. 823 ЦК України). Поки власний вексель покупця не сплачено (або не переданий третій особі), зобов'язання оплати вважається непогашеним.

Вексель третьої особи

Нарахування ПДВ з авансу (часткової оплати), отриманого у вигляді векселя третьої особи, відобразіть так:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- нарахований ПДВ з суми авансу (часткової оплати), отриманої у вигляді векселя третьої особи.

У момент відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) ПДВ, нарахований з авансу (часткової оплати), прийміть до відрахування (п. 8 ст. 171 НК РФ). При цьому зробіть такі проводки:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- нарахований ПДВ з виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»

- Прийнятий до відрахування ПДВ з суми авансу (часткової оплати), отриманої у вигляді векселя третьої особи.

ПДВ з відсотків за векселем

Як правило, покупець розплачується з продавцем векселем, за яким передбачено додатковий дохід у вигляді відсотків або дисконту.

Якщо товари (роботи, послуги), за які отримано вексель, обкладаються ПДВ, відсотки (дисконт) за векселем збільшують податкову базу (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однак ПДВ треба нарахувати не з усієї суми відсотків (дисконту). А лише з тієї її частини, яка перевищує розмір відсотків, розрахованих за ставками рефінансування. які діяли в періодах, за які проводиться розрахунок (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Суму ПДВ при отриманні відсотків (дисконту) за векселем розрахуйте в залежності від застосовуваної ставки податку так.

Якщо товари (роботи, послуги), в оплату яких отримано вексель і з якими пов'язане отримання відсотків (дисконту) за векселем, обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків, використовуйте формулу:

Такі правила встановлені в підпункті 3 пункту 1 статті 162 і пункті 4 статті 164 Податкового кодексу РФ.

У бухобліку нарахування ПДВ з відсотків (дисконту) за векселями покупців (замовників) відобразіть проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- нарахований ПДВ з відсотків (дисконту) за векселем.

Такий порядок передбачений Інструкцією до плану рахунків.

Якщо товари (роботи, послуги), з якими пов'язане отримання відсотків (дисконту), ПДВ не обкладаються, податок не нараховувати (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Приклад розрахунку і відображення в бухобліку ПДВ з дисконту за власним векселем покупця, отриманого продавцем в рахунок оплати за відвантажені товари

В обліковій політиці «Альфи» для цілей бухобліку не передбачено рівномірне віднесення дисконту на фінансові результати протягом терміну обігу векселя.

Бухгалтер «Альфи» розрахував суму дисконту, з якої організації-продавцю потрібно нарахувати ПДВ. Спочатку він визначив суму відсотків виходячи із ставки рефінансування:
118 000 руб. × 8,25%. 365 дн. × 22 дн. = 587 руб.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з суми отриманого дисконту за векселем, дорівнює:
(12 000 руб. - 587 руб.) × 18/118 = тисяча сімсот сорок одна руб.

У бухобліку для відображення розрахунків з векселями бухгалтер «Альфи» до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відкрив субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим».

В обліку були зроблені наступні проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - відбитий виторг від реалізації товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 90 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 000 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет з виручки від реалізації товарів;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим» Кредит 62
- 118 000 руб. - отримано власний вексель покупця.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим»
- 118 000 руб. - отримані гроші від погашення векселя (в частині заборгованості за договором купівлі-продажу);

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим» Кредит 91-1
- 12 000 руб. - визнаний дохід у вигляді дисконту за векселем;

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим»
- 12 000 руб. - отримано дисконт за векселем;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 1741 руб. - нарахований ПДВ з дисконту за векселем.

Приклад розрахунку і відображення в бухобліку ПДВ з відсотків за власним векселем, отриманим від покупця в рахунок оплати за відвантажені товари

В рахунок оплати за товари покупець видав продавцеві простий власний вексель номіналом 236 000 руб. Термін погашення - «за пред'явленням». Вексель передбачає нарахування відсотків з дня, наступного за днем його складання, і до моменту погашення заборгованості за векселем з розрахунку 15 відсотків річних.

Величина відсотків, розрахована виходячи з 15 відсотків річних, становить:
236 000 руб. × 15%. 365 дн. × 22 дн. = 2133 руб.

Величина відсотків, розрахована виходячи із ставки рефінансування, становить:
236 000 руб. × 8,25%. 365 дн. × 22 дн. = 1174 руб.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з суми отриманих відсотків за векселем, дорівнює:
(2133 руб. - 1 174 руб.) × 18/118 = 146 руб.

В обліку були зроблені наступні проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - відбитий виторг від реалізації товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 36 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товарів;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим» Кредит 62
- 236 000 руб. - отримано власний вексель покупця.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим»
- 236 000 руб. - отримані гроші від погашення векселя (в частині заборгованості за договором купівлі-продажу);

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим» Кредит 91-1
- 2133 руб. - нараховані відсотки за векселем;

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки по векселям отриманим»
- 2133 руб. - отримані відсотки за векселем;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 146 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет з відсотків за векселем.

Приклад розрахунку і відображення в бухобліку ПДВ з дисконту за векселем третьої особи, отриманого продавцем в рахунок оплати за відвантажені товари

В обліковій політиці організації для цілей бухобліку не передбачено рівномірне віднесення дисконту на фінансові результати протягом терміну обігу векселя.

Бухгалтер «Альфи» розрахував суму дисконту, з якої організації-продавцю потрібно нарахувати ПДВ. Спочатку він визначив величину дисконту в межах відсотків, розрахованих виходячи із ставки рефінансування:
118 000 руб. × 8,25%. 365 дн. × 22 дн. = 587 руб.

ПДВ з суми отриманого дисконту за векселем складе:
(12 000 руб. - 587 руб.) × 18/118 = тисяча сімсот сорок одна руб.

Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - відбитий виторг від реалізації товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 90 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 58-2 Кредит 62
- 118 000 руб. - отримано вексель третьої особи в оплату реалізованих товарів.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 130 000 руб. - пред'явлений вексель до погашення;

Дебет 51 Кредит 76
- 130 000 руб. - отримані гроші від векселедавця (вексель погашений в повному обсязі);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
- 118 000 руб. - списана вартість векселя, пред'явленого до погашення;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 1741 руб. - нарахований ПДВ з дисконту по погашеному векселем.

Ситуація: коли суму відсотків (дисконту) за власним векселем або векселем третьої особи, отриманого продавцем за товари (роботи, послуги), потрібно включити в податкову базу по ПДВ - при оплаті (фактичному отриманні грошей) або в момент нарахування?

Відсотки за векселем включайте в розрахунок ПДВ в тому періоді, коли вони були фактично отримані.

Суми у вигляді відсотків (дисконту) за векселями, отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги), в частині, що перевищує розмір відсотка за ставками рефінансування, обкладаються ПДВ у порядку, визначеному в статті 162 Податкового кодексу РФ. З буквального тлумачення положень статті 162 Податкового кодексу РФ слід, що суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), включаються в податкову базу в той момент, коли вони отримані організацією.

Передача векселя в оплату товарів

Передача векселя в оплату товарів (робіт, послуг) не впливає на право організації прийняти «вхідний» ПДВ до відрахування. Відрахування застосовуйте в загальному порядку. Тобто після прийняття товарів (робіт, послуг) на облік і при наявності рахунку-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Власний вексель лише підтверджує зобов'язання оплатити виникає заборгованість і (або) відстрочує дату платежу (т. Е. Забезпечує оплату придбаних товарів, робіт, послуг). Тому його передача не є окремою операцією для цілей оподаткування (в т. Ч. ПДВ). Це випливає зі статей 815 і 823 Цивільного кодексу РФ.

Приклад розрахунку і відображення в бухобліку ПДВ, прийнятого до відрахування. Куплені товари оплачені власним векселем організації

Бухгалтер «Альфи» зробив проводки.

Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки по придбаних товарах (роботах, послугах)»
- 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) - оприбутковано придбані товари;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки по придбаних товарах (роботах, послугах)»
- 36 000 руб. - врахований «вхідний» ПДВ по придбаних товарах;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних товарах;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки по придбаних товарах (роботах, послугах)» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки по векселям виданим»
- 236 000 руб. - видано власний вексель в забезпечення заборгованості по об'єктом придбання товарів.

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки по векселям виданим» Кредит 51
- 236 000 руб. - погашена заборгованість по придбаних товарах, забезпечена власним векселем.

Суму податкового вирахування бухгалтер «Альфи» відбив в декларації з ПДВ за II квартал.

Ситуація: чи обкладається ПДВ передача векселя третьої особи в якості оплати за придбані товари (роботи, послуги)

Відповідь: ні, не обкладається.

Вексель третьої особи є фінансовим вкладенням у вигляді цінних паперів (т. Е. Майном) (п. 2-3 ПБО 19/02, п. 1 і 2 ст. 38 НК РФ). Оскільки при передачі векселя право власності на це майно переходить від векселедержателя до його контрагенту, така операція визнається реалізацією. Однак нараховувати ПДВ при передачі векселя третьої особи не потрібно. Пояснюється цей тим, що реалізація цінних паперів звільнена від оподаткування цим податком.