Документальне оформлення
При внутрішньому переміщенні основного засобу заповніть накладну за формою № ОС-2. Зокрема, накладна оформляється:
- при передачі основного засобу для експлуатації в інший підрозділ організації. При передачі основних засобів зі складу в експлуатацію накладну за формою № ОС-2 потрібно скласти в разі, якщо основний засіб вводиться в експлуатацію пізніше прийняття його на облік;
- при передачі основного засобу в ремонт. на реконструкцію. модернізацію. добудову (дообладнання) в спеціальний підрозділ організації (наприклад, ремонтну службу);
- при зміні матеріально-відповідальних осіб.
При переміщенні основного засобу підрозділ-здавач виписує накладну в трьох примірниках. Накладну повинні підписати:
- співробітник, відповідальний за збереження основного засобу в підрозділі-здавачів;
- співробітник, відповідальний за збереження основного засобу в підрозділі-одержувачі.
Перший примірник накладної залишається в підрозділі-здавачів і служить обгрунтуванням відсутності основного засобу. Другий примірник передається підрозділу-одержувача, третій - бухгалтеру для відображення переміщення основного засобу в бухгалтерському обліку та в інвентарній картці за формою № ОС-6 (ОС-6а) або в інвентарній книзі за формою № ОС-6б (призначена для малих підприємств).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Ситуація: як оформити передачу основного засобу відокремленому підрозділу організації, виділеному на окремий баланс?
Відомості про переміщення основного засобу в підрозділ організації, виділене на окремий баланс, внесіть в інвентарну картку за формою № ОС-6 (ОС-6а) або в інвентарну книгу за формою № ОС-6б.
Картка за формою № ОС-6 ведеться в одному екземплярі по кожному об'єкту основних засобів. Тому бухгалтер головного відділення організації повинен передати облікову картку бухгалтеру відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс. Це необхідно для правильного нарахування амортизації за переміщення основних засобів, а також відображення в ній операцій, пов'язаних з цим об'єктом (наприклад, переоцінка, вибуття і т. П.).
Картка за формою № ОС-6а ведеться в одному екземплярі по групі однорідних об'єктів основних засобів. Тому якщо відокремленому підрозділу передана не вся група основних засобів, картка за формою № ОС-6а повинна зберігатися в головному відділенні організації. Для правильного нарахування амортизації бухгалтеру відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, потрібно передати копію картки за формою № ОС-6а. На підставі копії бухгалтер відокремленого підрозділу може завести з цього основного засобу окрему картку за формою № ОС-6. Сказане справедливо і в тому випадку, якщо облік основних засобів організація веде в книзі за формою № ОС-6б.
Бухоблік: підрозділ не виділено на окремий баланс
Якщо підрозділ-отримувач не виділено на окремий баланс, то переміщення основного засобу відбивається внутрішніми записами по рахунках 01 «Основні засоби» (03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності») і 02 «Амортизація основних засобів». Наприклад, якщо основний засіб передається з цеху № 2 в цех № 1, то робляться записи:
Дебет 01 (03) субрахунок «Основні засоби в цеху № 1» Кредит 01 (03) субрахунок «Основні засоби в цеху № 2»
- відображено переміщення основного засобу з цеху № 2 в цех № 1 на суму первісної (відновлювальної) вартості;
Дебет 02 субрахунок «Основні засоби в цеху № 2» Кредит 02 субрахунок «Основні засоби в цеху № 1»
- відображено переміщення основного засобу з цеху № 2 в цех № 1 на суму нарахованої амортизації.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні внутрішнього переміщення основного засобу
ВАТ «Виробнича фірма" Майстер "» займається будівельною діяльністю. Головне відділення організації розташоване в м Москві. «Майстер» застосовує метод нарахування. Операцій, що не обкладаються ПДВ, організація не виконує.
Для здійснення своєї діяльності «Майстер» передав бульдозер підрозділу, розташованому в м Курську. Підрозділ на окремий баланс не виділено. Транспортування бульдозера виконала стороння організація, вартість послуг якої склала 11 800 руб. в тому числі ПДВ - 1800 руб. Первісна вартість основного засобу становить 1 500 000 руб. Накопичена амортизація - 500 000 руб. Дані бухгалтерського і податкового обліку збігаються.
В обліку бухгалтер «Майстри» зробив такі записи:
Дебет 01 субрахунок «Курське відділення» Кредит 01 субрахунок «Московське відділення»
- 1 500 000 руб. - відображено переміщення бульдозера на суму первісної вартості;
Дебет 02 субрахунок «Московське відділення» Кредит 02 субрахунок «Курське відділення»
- 500 000 руб. - відображено переміщення бульдозера на суму нарахованої амортизації;
Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - врахована вартість послуг з транспортування бульдозера;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - врахований ПДВ з вартості послуг з транспортування бульдозера;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 1800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачені послуги з транспортування бульдозера.
Податкову базу по податку на прибуток бухгалтер зменшив на вартість послуг з транспортування бульдозера в тому місяці, в якому він був доставлений в курський відділення організації.
Бухоблік: підрозділ виділено на окремий баланс
Якщо підрозділ-одержувач виділено на окремий баланс. то при переміщенні основний засіб списується з балансу головного відділення організації. Для розрахунків з відокремленим підрозділом використовуйте рахунок 79-1 «Розрахунки по виділеному майну» (Інструкція до плану рахунків).
У бухобліку головного відділення організації при цьому потрібно зробити записи:
Дебет 79-1 Кредит 01 (03)
- відображено переміщення основного засобу в підрозділ, виділений на окремий баланс, на суму первісної (відновлювальної) вартості;
Дебет 02 Кредит 79-1
- відображено переміщення основного засобу в підрозділ, виділений на окремий баланс, на суму нарахованої амортизації.
У бухобліку підрозділу, виділеного на окремий баланс, надходження основного засобу з головного відділення організації відбивається проводками:
Дебет 01 (03) Кредит 79-1
- врахована первісна (відновна) вартість основного засобу, переданого з головного відділення організації;
Дебет 79-1 Кредит 02
- врахована сума нарахованої амортизації по основному засобу, переданого з головного відділення організації.
Приклад відображення в бухобліку отримання майна відокремленим підрозділом організації, виділеним на окремий баланс
ВАТ «Виробнича фірма" Майстер "» займається виробництвом штучної шкіри. У «Майстра» має відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс. Для здійснення своєї діяльності цей підрозділ отримало від «Майстра» верстат, який «Майстер» раніше використовував у виробництві.
Первісна вартість основного засобу становить 2 500 000 руб. Накопичена амортизація - 500 000 руб. Бухгалтер відокремленого підрозділу продовжив нараховувати амортизацію по нормі, розрахованої в головному відділенні, - 25 000 руб.
В обліку головного відділення передачу майна бухгалтер відбив так:
Дебет 79-1 Кредит 01
- 2 500 000 руб. - відображено переміщення основного засобу в підрозділ, виділений на окремий баланс, на суму первісної вартості;
Дебет 02 Кредит 79-1
- 500 000 руб. - відображено переміщення основного засобу в підрозділ, виділений на окремий баланс, на суму нарахованої амортизації.
При отриманні майна від головного відділення в обліку відокремленого підрозділу зроблені наступні проводки:
Дебет 01 Кредит 79-1
- 2 500 000 руб. - врахована первісна (відновна) вартість верстата, переданого з головного відділення організації;
Дебет 79-1 Кредит 02
- 500 000 руб. - врахована сума нарахованої амортизації по основному засобу, переданого з головного відділення організації.
В результаті в цілому по організації рахунок 79-1 закрився.
Бухгалтер відокремленого підрозділу щомісяця нараховує амортизацію - до повного списання вартості основного засобу:
Дебет 20 Кредит 02
- 25 000 руб. - нарахована амортизація по отриманому верстату.
Бухоблік: витрати при внутрішньому переміщенні при реконструкції
При внутрішньому переміщенні основних засобів у організації можуть виникнути витрати. Наприклад, транспортні витрати, витрати на демонтаж і монтаж обладнання і т. П. Порядок обліку цих витрат залежить від того, чи пов'язано переміщення основного засобу з його реконструкцією (модернізацією, дообладнанням).
Якщо основний засіб передається з одного підрозділу організації в інше в рамках реконструкції (модернізації. Дообладнання), то витрати на переміщення враховуйте на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 70, 68, 69 ...)
- враховані витрати, пов'язані з внутрішнім переміщенням основного засобу на реконструкцію (модернізацію, дообладнання).
Після закінчення робіт з реконструкції (модернізації, дообладнання) витрати, пов'язані з внутрішнім переміщенням, включаються до первісної вартості основного засобу:
Дебет 01 (03) Кредит 08
- збільшена первісна вартість основного засобу на суму витрат, пов'язаних з його переміщенням на реконструкцію (модернізацію, дообладнання).
Бухоблік: витрати при внутрішньому переміщенні
Якщо передача основного засобу не пов'язана з його реконструкцією (модернізацією, дообладнанням), то витрати на переміщення відносяться до поточних витрат організації. У цьому випадку витрати, що виникають при внутрішньому переміщенні основного засобу, враховуйте в наступному порядку.
Якщо переміщення основного засобу виконує спеціальний підрозділ організації (наприклад, транспортна служба), то витрати на проведення цих робіт відобразіть проводкою:
Дебет 23 Кредит 70 (10, 68, 69 ...)
- відображені витрати на внутрішнє переміщення основного засобу.
Після закінчення робіт з переміщення основного засобу витрати, враховані на рахунку 23, спишіть:
Дебет 25 (26, 44 ...) Кредит 23
- списані витрати на внутрішнє переміщення основного засобу.
Якщо такого підрозділу в організації немає, то витрати на внутрішнє переміщення основного засобу попередньо на рахунку 23 не зважайте. У міру їх виникнення робіть відразу ж проводку:
Дебет 25 (26, 44 ...) Кредит 70 (10, 68, 69 ...)
- враховані витрати на внутрішнє переміщення основного засобу.
Якщо переміщення основного засобу виконується із залученням сторонньої організації (наприклад, транспортної), то витрати на виплату їй винагороди відобразіть проводкою:
Дебет 25 (26, 44 ...) Кредит 60
- враховані витрати на внутрішнє переміщення основного засобу, виконане із залученням сторонньої організації.
ОСНО: податок на прибуток
Відображення в податковому обліку витрат на переміщення основного засобу всередині організації залежить від того, чи пов'язано це з його реконструкцією (модернізацією, дообладнанням).
Якщо передача основного засобу не пов'язана з проведенням реконструкції (модернізації, дообладнання), то витрати на переміщення враховуйте в наступному порядку.
Якщо передача основного засобу пов'язана з виробничою діяльністю організації, то витрати на його переміщення врахуйте при розрахунку податку на прибуток в наступному порядку. При методі нарахування податкову базу зменшуйте по правилам, встановленим для окремих видів вироблених витрат при переміщенні основного засобу (ст. 272 НК РФ). наприклад:
- зарплата співробітників, які проводять демонтаж і монтаж обладнання, враховується щомісяця (п. 4 ст. 272 НК РФ);
- транспортні послуги враховуються на дату надання (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).
При касовому методі витрати на виконання робіт по переміщенню основного засобу відбивайте в міру їх здійснення та оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Витрати на переміщення в зв'язку з необхідністю використання основних засобів в обслуговуючих виробництвах і господарствах врахуйте відокремлено.
Вхідний ПДВ за матеріалами (робіт, послуг), використаних при внутрішньому переміщенні основного засобу, прийміть до відрахування в звичайному порядку (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). Тобто після прийняття на облік зазначених матеріалів (робіт, послуг) і при наявності рахунку-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ). Виняток з цього правила становлять випадки, коли:
У цих випадках вхідний ПДВ враховуйте в вартості матеріалів (робіт, послуг), використаних при переміщенні основного засобу. Такий порядок випливає з пункту 2 статті 170 Податкового кодексу РФ. Крім того, в останньому випадку вхідний ПДВ з залишкової вартості основного засобу потрібно відновити (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Якщо організація використовує основний засіб для виконання як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ операції, вхідний податок з вартості матеріалів (робіт, послуг), використаних при його переміщенні, розподіліть (п. 4 і 4.1 ст. 170 НК РФ).
Податкову базу організацій на спрощеній системі, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, витрати на переміщення зменшують за умови, що вони перераховані в статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Наприклад, при розрахунку єдиного податку можна врахувати:
- матеріали (наприклад, бензин), використані при переміщенні основного засобу (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- зарплату співробітників, задіяних в переміщенні основного засобу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- транспортні послуги сторонніх організацій по переміщенню основного засобу (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Податкову базу зменшуйте по мірі виникнення і оплати витрат на переміщення основних засобів (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Податкову базу організацій на спрощеній системі, які сплачують єдиний податок з доходів, витрати на переміщення основних засобів не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на внутрішнє переміщення основних засобів не впливають.
ОСНО і ЕНВД
Якщо основний засіб використовується в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності, з якої організація платить податки за загальною системою оподаткування, то витрати на внутрішнє переміщення основного засобу потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ).
ПДВ, виділений у рахунку-фактурі на придбання матеріалів (робіт, послуг) для внутрішнього переміщення основного засобу, також потрібно розподілити. Розподіліть ПДВ за методикою, встановленою в пунктах 4 і 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування, додайте до частки витрат за діяльністю організації, оподатковуваної ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).