Популярне за темою
Т ак як при реалізації товарів на експорт компанія сплачує ПДВ за ставкою 0 відсотків (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), експортні угоди, безумовно, вигідніше внутрішньоросійських. Однак, щоб обгрунтувати застосування нульової ставки і податкових відрахувань, необхідно підготувати пакет документів, який підтверджує факт експорту (ст. 165 НК РФ), що зробити часом досить важко.
Однак найчастіше компанії одночасно здійснюють поставки як на експорт, так і всередині країни. У цьому випадку платник податків зобов'язаний вести окремий облік, порядок ведення якого компанія повинна розробити самостійно і затвердити в обліковій політиці (п. 10 ст. 165 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 27.06.12 №03-07-08 / 163, від 12.11. 12 №03-07-08 / 316). Найвигідніше обрати таку методику, яка дозволить не відкладати відрахування на довгий термін.
Якщо експортер здійснює неоподатковувані операції, податківці вимагають не враховувати їх
Як показує практика, компанії розробили безліч способів ведення окремого обліку. Однак в більшості випадків частку відрахувань по ПДВ, що припадає на експорт, врахувати які вийде тільки після збору повного пакету документів, визначають, виходячи з відношення експортної виручки до всієї виручки компанії. При цьому виручка береться за мінусом ПДВ.
Частка експорту в загальному виторзі: 300 тис. Руб. / 900 тис. Руб. = 0,33.
Сума вхідного ПДВ, яка припадає на експортні операції: 72 тис. Руб. 0,33 = 23,76 тис. Руб.
Однак, як випливає з внутрішнього документа ФНС Росії, що опинився в розпорядженні «ПНП». особлива ситуація виникає, коли поряд з поставками на експорт і на внутрішній ринок компанія здійснює ще і операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ (ст. 149 НК РФ). Контролери вважають, що надходження по неоподатковуваних операціях можна включати в загальну суму виручки при розрахунку частки експортного ПДВ.
На думку фіскалів, на підставі розраховується частки експорту в подальшому визначається сума вхідного податку, що підлягає в подальшому відшкодування з бюджету при підтвердженні експорту. Тоді як ПДВ по неоподатковуваних операціях до відрахування не пред'являється, а враховується у вартості цих операцій. Звичайно, контролери займають більш вигідну для них позицію. Адже право на відрахування з експортного ПДВ виникає пізніше, ніж за угодами всередині країни.
Частка експорту в виручці, що обкладається ПДВ: 300 тис. Руб. 700 тис. Руб. = 0,43.
Сума вхідного ПДВ, яка припадає на експортні операції: 72 тис. Руб. 0,43 = 30,96 тис. Руб.
Відповідно до вищевказаного документу ФНС, однією з компаній все ж вдалося довести правомірність включення виручки від неоподатковуваних операцій в загальну суму виручки при розрахунку вхідного податку, що припадає на експортні поставки. При цьому платник податків послався на положення своєї облікової політики. У ній було закріплено, що частка відвантаженої на експорт продукції визначається з урахуванням виручки від не оподатковуваних ПДВ операцій, яка врахована при розрахунку пропорції. Тобто за першим варіантом цифрового розрахунку.
Маніпуляції з терміном отримання відрахувань чреваті сплатою пені
На практиці зустрічаються і альтернативні варіанти отримання податкової вигоди. Так, деякі компанії, заздалегідь знаючи, що у них будуть відвантаження на експорт, проте відразу ж заявляють весь вхідний ПДВ до відрахування. Тобто загальну суму податку, що відноситься як до поставок на експорт, так і всередині країни. А вже після того, як зібраний повний пакет документів, що підтверджує правомірність використання нульової ставки, компанія відображає реалізацію. І одночасно відновлює суму податку, що відноситься до експортної продукції.
Однак, на думку Мінфіну Росії, якщо компанія регулярно відвантажує товар на експорт, то порядок відновлення ПДВ, передбачений підпунктом 5 пункту 3 статті 170 НК РФ, не застосовується (листи від 06.07.12 №03-07-08 / 172, від 27.06. 12 №03-07-08 / 163, від 20.02.12 №03-07-08 / 42, від 07.02.12 №03-07-08 / 31). Тобто в цьому випадку суспільство не може необмежено заявляти ПДВ до відрахування на загальних підставах. Тому при такій методиці ведення окремого обліку з ПДВ не ризикують тільки продавці, які здійснюють поодинокі поставки на експорт.
Для зниження податкових ризиків доведеться подавати уточненку до зменшення за той період, в якому весь відрахування був заявлений як внутрішньо. А в останній день звітного періоду, в якому зібрані документи, що підтверджують нульову ставку, заявити цю ж суму знову. І, так як компанія неправомірно користувалася бюджетними грошима весь той термін, поки збирала пакет документів з експорту, доведеться сплатити ще й пені.
Який варіант визначення пропорції найвигідніший
Очевидно, що у кожного варіанту ведення окремого обліку існують свої плюси і мінуси. Як випливає з таблиці, найбільш вигідний варіант при таких вихідних даних - це заявити вирахування повністю як внутрішньо, а потім подати уточненку. При цьому сума пені становитиме лише 0,61 тис. Рублів. І компанія зможе відразу прийняти всю суму ПДВ до відрахування - 72 тис. Рублів. Однак даний спосіб без ризику можуть використовувати лише компанії, що займаються експортом нерегулярно.
Решті ж вигідніше закріпити в обліковій політиці такий варіант, який дозволяє віднести «на експорт» якомога меншу суму ПДВ. У нашому прикладі це спосіб визначення пропорції за допомогою виручки з урахуванням неоподатковуваних операцій.
Порівняння варіантів ведення окремого обліку з експортного ПДВ, тис. Руб.
Пропорційно загальній виручці за мінусом неоподатковуваних операцій