часткова передоплата
Якщо договором передбачена часткова передоплата (а право власності переходить після повної оплати), суми отриманих авансів (передоплати) враховуйте на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено. Для цього відкрийте субрахунок, який може називатися, наприклад, «Розрахунки за авансами одержаними». В обліку зробіть такі проводки.
На дату отримання передоплати:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- надійшла передоплата.
Якщо організація, яка реалізує товари, є платником ПДВ, одночасно з отриманням авансу нарахуєте цей податок:
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з суми передоплати.
На дату повної оплати:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- надійшла повна оплата;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1
- відбитий виторг від продажу товару;
- списана собівартість товару;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- зарахована отримана передоплата;
- товар прийнятий на відповідальне зберігання.
Якщо організація, яка реалізує товари, є платником ПДВ, одночасно з визнанням виручки нарахуєте податок з виручки від реалізації. ПДВ, нарахований з отриманої передоплати, прийміть до відрахування:
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з реалізації товарів;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з передоплати.
На дату відвантаження:
- списаний товар.
Приклад відображення в бухобліку продажу товару з частковою передоплатою. Право власності на товар переходить після оплати
За умовами договору право власності на товар переходить до покупця після його повної оплати.
Для обліку розрахунків з покупцями бухгалтер використовує субрахунки, відкриті до рахунку 62 «Розрахунки за авансами одержаними» і «Розрахунки за відвантаженими товарами». Нарахування ПДВ він відображає по субрахунку «ПДВ з відвантажених, але нереалізованих товарів», відкритого до рахунку 76.
Бухгалтер «Гермеса» в бухобліку зробив такі проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 590 000 руб. - отримана часткова передоплата в рахунок майбутньої поставки товару;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ з суми передоплати.
Дебет 76 субрахунок «ПДВ, нарахований з відвантажених, але нереалізованим товарам» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 144 000 руб. - нарахований ПДВ по відвантаженому товару;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з передоплати.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 354 000 руб. - погашена заборгованість по оплаті відвантаженого товару;
Дебет 62 «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1
- 944 000 руб. - відбитий виторг від реалізації товару після його повної оплати;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 144 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «ПДВ, нарахований з відвантажених, але нереалізованим товарам»
- 144 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований при відвантаженні товару;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 650 000 руб. - списана собівартість реалізованого товару;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 590 000 руб. - зарахована передоплата.
Приклад відображення в бухобліку продажу товарів з частковою передоплатою за договором, укладеним в іноземній валюті. Право власності на товар переходить після відвантаження
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» уклало договір поставки товарів на суму 5900 дол. США (в т. Ч. ПДВ - 900 дол. США):
За умовами договору розрахунки здійснюються в рублях за офіційним курсом ЦБ РФ на день платежу. «Гермес» отримав часткову передоплату:
Курс дол. США, встановлений Банком Росії, становить:
Собівартість реалізованих товарів становить 150 000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» в бухобліку зробив такі проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 91 450 руб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб. / Дол. США) - отриманий перший аванс в рахунок оплати товару;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 13 950 руб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб. / Дол. США × 18/118) - нарахований ПДВ з суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження першої передоплати.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 84 960 руб. (5900 дол. США × 45% × 32 руб. / Дол. США) - отриманий другий аванс в рахунок оплати товару;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 12 960 руб. (5900 дол. США × 45% × 32 руб. / Дол. США × 18/118) - нарахований ПДВ з суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження другої передоплати.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами» Кредит 90-1
- 186 145 крб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб. / Дол. США + 5900 дол. США × 45% × 32 руб. / Дол. США + 5900 дол. США × 5% × 33 руб. / Дол. США) - відбитий виторг від реалізації товару.
У розрізі номенклатури товару виручка склала:
Дебет 90-2 Кредит 41
- 150 000 руб. - списана вартість реалізованого товару.
Бухгалтер розрахував податкову базу по ПДВ на дату реалізації товару в такий спосіб:
- 157 750 руб. (5000 дол. США × 50% × 31 руб. / Дол. США + 5000 дол. США × 45% × 32 руб. / Дол. США + 5000 дол. США × 5% × 33 руб. / Дол. США).
Сума ПДВ з виручки від реалізації склала 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 28 395 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товару;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами»
- 176 410 руб. (91 450 руб. +84 960 руб.) - зарахований отриманий аванс в рахунок оплати за договором;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) - прийнятий до відрахування ПДВ з авансу.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами»
- 9735 руб. (5900 дол. США. × 5% × 33 руб. / Дол. США) - отримана оплата за реалізовані товари.
Методи списання собівартості товарів
Незалежно від того, як визначається момент переходу права власності на товари, для списання собівартості товарів в бухобліку використовуються наступні методи:
Такі правила передбачені в пункті 16 ПБО 5/01.
Організація може застосовувати за різними видами (групами) товарів різні методи оцінки. Прийняте рішення закріпіть в обліковій політиці. Це випливає з пункту 21 ПБО 5/01.
Витрати на продаж
Облік витрат на продаж ведеться на рахунку 44 «Витрати на продаж» (Інструкція до плану рахунків). На рахунку 44 можуть бути відображені такі витрати (витрати обігу):
Суми, накопичені на рахунку 44, списуються на рахунок 90 «Продажі» в кінці місяця. Такі правила встановлені в Інструкції до плану рахунків. Зробіть наступну проводку:
- Відображено суму витрат обігу.