У зв'язку з виробничою необхідністю організація може основний засіб добудувати (дообладнати).
Ситуація: що розуміється під добудовою та дооборудованием основних засобів?
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Ситуація: чи належить до дообладнання тюнінг автомобіля?
Відповідь: так, відноситься, якщо при цьому поліпшуються робочі характеристики автомобіля.
Адже що таке тюнінг по своїй суті? Це або поліпшення робочих характеристик двигуна, трансмісії, або доробка зовнішнього і внутрішнього вигляду автомобіля, встановлення додаткового обладнання.
При цьому облік витрат на тюнінг залежить від того, коли такі роботи провели - до або після того, як автомобіль зарахували до складу основних засобів.
Якщо ж роботи проведені після постановки автомобіля на облік в складі ОС, то порядок відображення витрат залежить від їх характеру.
Витрати на звичайну доопрацювання зовнішнього і внутрішнього вигляду, які не поліпшують технічні характеристики автомобіля і не змінюють його призначення, врахуйте:
- в складі первісної вартості окремих ОС. Але за умови, що такі об'єкти можуть виконувати свої функції самостійно (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01);
- у вартості МПЗ, списавши їх як інші витрати (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.11 ПБО 10/99).
способи виконання
Добудову (дообладнання) основних засобів можна виконати:
- хозспособом (т. е. власними силами організації);
- підрядним способом (тобто. е. з залученням сторонніх організацій (підприємців, громадян)).
Якщо організація виконує добудову (дообладнання) НЕ власними силами, то з виконавцями потрібно укласти договір підряду (ст. 702 ЦК України).
Документальне оформлення
Документальне оформлення передачі об'єкта основних засобів на добудову (дообладнання) залежить від способу виконання робіт: підрядним способом або власними силами.
При передачі основного засобу підряднику оформите акт про прийом-передачу основного засобу на добудову (дообладнання). Оскільки уніфікованої форми акта немає, розробіть її самостійно. Якщо основний засіб буде втрачено (зіпсовано) підрядником, підписаний акт дозволить організації вимагати відшкодування завданих збитків (ст. 714 і 15 ГК РФ). При відсутності такого акта довести передачу основного засобу підряднику буде важко.
В інших випадках при добудові (дооборудовании) основних засобів уніфікованої форми акта не передбачено. Акт про прийом-здачу добудованих (дообладнаних) основних засобів організація розробляє самостійно. Акт підписують:
- члени приймальної комісії, створеної в організації;
- співробітники, відповідальні за добудову (дообладнання) основного засобу (або представники підрядника);
- співробітники, відповідальні за збереження основного засобу після добудови (дообладнання).
Після цього акт стверджує керівник організації та його передають бухгалтеру.
Реєстрація змін характеристик ОС
Для реєстрації змін потрібно подати до територіального відділення Росреестра:
- заяву про внесення змін до держреєстру прав на нерухоме майно та угод з ним;
- документи, що підтверджують зміну відповідних відомостей, раніше внесених до держреєстру прав (наприклад, довідку з БТІ);
- платіжне доручення на сплату держмита в сумі 600 руб. (Подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Витрати на добудову (дообладнання) основних засобів змінюють (збільшують) їх первісної вартості в бухгалтерському обліку (п. 14 ПБУ 6/01).
Облік ОС по мірі використання
Організація зобов'язана вести облік основних засобів за ступенем їх використання:
- в експлуатації;
- в запасі (резерві);
- в стадії добудови (на дообладнання) і т. д.
Бухоблік: початок і закінчення робіт
Початок проведення робіт з добудови (дообладнання) оформите проводкою:
Дебет 01 (03) субрахунок «Основні засоби в добудові (на дообладнання)» Кредит 01 (03) субрахунок «Основні засоби в експлуатації»
- передано в добудову (на дообладнання) основний засіб.
Після закінчення добудови (дообладнання) зробіть проводку:
Дебет 01 (03) субрахунок «Основні засоби в експлуатації» Кредит 01 (03) субрахунок «Основні засоби в добудові (на дообладнання)»
- прийнято з добудови (дообладнання) основний засіб.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 01 і 03).
облік витрат
Витрати на добудову (дообладнання) основних засобів господарським способом складаються:
- з вартості витратних матеріалів;
- із зарплати співробітників;
- з зарплатних податків, внесків і т. д.
Витрати на добудову (дообладнання) основних засобів власними силами відобразіть проводкою:
Дебет 08 субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- враховані витрати на добудову (дообладнання) основного засобу.
Якщо організація добудовує (дооборудуется) основний засіб із залученням підрядника, то його винагорода відобразіть проводкою:
Дебет 08 субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання)» Кредит 60 (76)
- враховані витрати на добудову (дообладнання) основного засобу, виконану підрядним способом.
При включенні витрат на добудову (дообладнання) до первісної вартості основного засобу зробіть проводку:
Дебет 01 (03) Кредит 08 субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання)»
- збільшена первісна вартість основного засобу на суму витрат на добудову (дообладнання).
При відокремленому обліку витрати на добудову (дообладнання) спишіть на окремий субрахунок до рахунку 01 (03). Наприклад, субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання) основного засобу»:
Дебет 01 (03) субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання) основного засобу» Кредит 08 субрахунок «Витрати на добудову (дообладнання)»
- списані витрати на проведення добудови (дообладнання) основного засобу на рахунок 01 (03).
Амортизація в період проведення добудови
У бухобліку в період проведення добудови (дообладнання) нарахування амортизації по основному засобу не зупиняє незалежно від терміну проведення добудови (дообладнання) основного засобу. Це випливає з пункту 23 ПБО 6/01.
Збільшення терміну корисного використання
- виходячи з терміну, протягом якого планується використовувати основний засіб після добудови (дообладнання) для управлінських потреб, для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) та іншого вилучення доходів;
- виходячи з терміну, після закінчення якого основний засіб імовірно буде непридатне для подальшого використання (т. е. фізично зношене). При цьому враховується режим (кількість змін) і негативні умови експлуатації основного засобу, а також системи (періодичності) проведення ремонту.
Це випливає з пункту 20 ПБО 6/01.
Результати перегляду терміну корисного використання в зв'язку з добудовою (дооборудованием) основного засобу встановіть наказом керівника.
Якщо роботи по добудові (дообладнання) не привели до збільшення терміну корисного використання, приймальна комісія повинна вказати це в акті про прийом-здачу добудованих (дообладнаних) основних засобів.
Ситуація: як в бухобліку нараховувати амортизацію після добудови (дообладнання) основного засобу?
Відповідь на це питання залежить від того, який спосіб нарахування амортизації організація застосовує щодо даного основного засобу.
Річну норму амортизації основного засобу після добудови (дообладнання) розрахуйте за формулою:
Річна норма амортизації основного засобу після добудови (дообладнання) при лінійному способі
Сума амортизації, яку потрібно нараховувати щомісяця, становить 1/12 річної суми (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Якщо організація використовує інші способи нарахування амортизації (спосіб зменшуваного залишку, спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання, спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)), то річну суму амортизаційних відрахувань можна визначити в порядку:
- аналогічному порядку, наведеному в прикладі для лінійного способу;
- розробленому організацією самостійно.
Застосовуваний варіант розрахунку амортизації після добудови (дообладнання) основного засобу закріпіть в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.