ПДВ ЩОДО ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: ПЕРЕВІР СЕБЕ
ПДВ за основними засобами власного виробництва
Організація виробляє верстати з числовим програмним управлінням. Фактична собівартість верстата становить 100 000 тис.руб. Один з верстатів приймається на облік в якості об'єкта основних засобів.
Чи оподатковується вартість даного верстата податком на додану вартість?
Таким чином, в даній ситуації необхідно зробити обчислення ПДВ. Моментом фактичної реалізації по передачі усередині організації для власних потреб об'єктів основних засобів власного виробництва є день прийняття їх на облік в якості основних засобів (подп.13.2 п.13 Інструкції № 16).
Порядок відображення в обліку:
ПДВ при недостачі основних засобів
Чи слід нараховувати ПДВ по даному основному засобу при його списанні за рахунок винної особи?
Під іншим вибуттям основних засобів і нематеріальних активів з метою Інструкції № 16 слід розуміти будь-яке їхнє вибуття, за винятком продажу, обміну та безоплатної передачі.
Порядок відображення в обліку:
На первісну вартість основного засобу, який вибув в результаті недостачі
«Вибуття основних засобів»
Списано суму амортизаційних відрахувань, нарахованих за який вибув основному засобу
На залишкову вартість вибулого в результаті недостачі основного засобу
Сума недостачі віднесена на винну особу
Погашено недостача винною особою
ПДВ за основними засобами невиробничого призначення
Чи виникає в даному випадку об'єкт для обчислення ПДВ?
Таким чином, оскільки при придбанні основних засобів ПДВ в даному випадку до відрахування не приймався, а був віднесений на вартість основного засобу, то нарахування податку на суму амортизаційних відрахувань за основними засобами невиробничого характеру не проводиться.
Порядок відображення в обліку:
Отримано від постачальника основні засоби з урахуванням ПДВ
Основні засоби введені в експлуатацію
Здійснено оплату постачальнику за основні засоби
Нарахована амортизація віднесена на позареалізаційні витрати, що не враховуються при оподаткуванні прибутку
ПДВ при реалізації основних засобів за ціною, нижчою від залишкової вартості
Організація реалізувала основний засіб за ціною 11 800 тис.руб. в т.ч. ПДВ - 1800 тис.руб. Первісна вартість основного засобу становить 111 000 тис.руб. сума нарахованого зносу - 100 000 тис.руб. Згідно облікову політику, прийнятої в організації, виручка від реалізації визначається по оплаті.
Що є в даному випадку податковою базою для цілей обчислення ПДВ?
Відповідно до подп.8.4 п.8 Інструкції № 16 при реалізації об'єктів за цінами нижче залишкової вартості (для основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів) податкова база визначається виходячи із залишкової вартості.
Отже, податковою базою в наведеній ситуації є залишкова вартість об'єкта основних засобів - 11 000 тис.руб. (111 000 тис.руб. - 100 000 тис.руб.).
Порядок відображення в обліку:
На первісну вартість реалізованого основного засобу
01-1 «Вибуття основних засобів»
Списано суму амортизаційних відрахувань, нарахованих за який вибув основному засобу
Списана недоамортизированная вартість основного засобу
Обчислений ПДВ по реалізованому основному засобу (11 000 тис.руб. Х 18/100)
Отримані грошові кошти від покупця
Визначено фінансовий результат (збиток) від реалізації основних засобів
ПДВ при ліквідації основних засобів
Який порядок обчислення ПДВ за цією операцією?
Отже, при обчисленні ПДВ по іншому вибуття автомобіля податковою базою визнається залишкова вартість за вирахуванням вартості запасних частин, тобто 10 500 тис.руб. (12 000 тис.руб. - 1500 тис.руб.). При реалізації запасних частин податковою базою для обчислення ПДВ визнається вартість їх реалізації, тобто 1500 тис.руб.
Порядок відображення в обліку:
Відображено вибуття основного засобу за первісною вартістю
01-1 «Вибуття основних засобів»
Списані амортизаційні відрахування по ліквідованій основному засобу
Оприбутковані запасні частини по ліквідованій основному засобу за ціною їх можливої реалізації
Списано залишкову вартість ліквідованого об'єкта основних засобів
Нараховано ПДВ по ліквідованій основному засобу
Відображено збиток від ліквідації
Відвантажені покупцеві запасні частини за обліковою вартістю
Отримано оплату за запасні частини (метод визначення виручки від реалізації - «по оплаті»)
Списано вартість реалізованих запасних частин
Нараховано ПДВ з реалізації запасних частин
ПДВ по об'єктах капітального будівництва
Як об'єкт основних засобів прийнятий на облік об'єкт капітального будівництва (будівля), який підлягає державній реєстрації. Податок на додану вартість був обчислений в тому податковому періоді, в якому була проведена державна реєстрація цього об'єкта.
Чи правильно в цій ситуації визначено податковий період для обчислення ПДВ?
Відповідно до подп.13.2 п.13 Інструкції № 16 моментом фактичної реалізації по передачі усередині організації для власних потреб для використання в якості основних засобів об'єктів власного виробництва, а також об'єктів (етапів) завершеного капітального будівництва є день прийняття їх на облік в якості основних засобів і етапів завершеного капітального будівництва.
Для цілей обчислення ПДВ в рамках Інструкції № 16 встановлено, що під основними засобами слід розуміти амортизуються об'єкти, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку в складі основних засобів, а також об'єкти, придбані для передачі їх в оренду, за винятком: об'єктів оренди, придбаних орендодавцями для передачі їх на умовах фінансової оренди з обов'язковим викупом; предметів застави, одержуваних кредиторами в рахунок виконання зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, не призначених для використання самим кредитором в якості основних засобів; товарів (відступного), одержуваних кредиторами замість виконання зобов'язань, не призначених для використання самим кредитором в якості основних засобів; товарів, придбаних з метою безоплатної передачі; устаткування щодо встановлення.
Після посвідчення виробленої державної реєстрації права власності на нерухоме майно в установленому законодавством порядку зазначені об'єкти основних засобів відображаються на рахунку 01 «Основні засоби» в складі власних основних засобів.
Таким чином, обчислення ПДВ слід проводити в тому податковому періоді, в якому об'єкт завершеного капітального будівництва, який підлягає державній реєстрації, приймається в бухгалтерському обліку як амортизується об'єкта основних засобів.
ПДВ по об'єктах основних засобів, виявлених під час інвентаризації
В результаті проведення інвентаризації було виявлено об'єкт основних засобів. Ринкова вартість цього об'єкта на дату проведення інвентаризації склала 150 000 тис.руб. знос - 120 000 тис.руб.
Що буде базою для обчислення ПДВ при постановці на облік зазначеного основного засобу?
Інструкцією № 16 встановлено, що сумою ПДВ, сплаченої при придбанні об'єктів, є сплачена сума податку, виділена продавцем покупцеві. Положення Інструкції в частині порядку вирахування суми ПДВ, сплаченої при придбанні об'єктів, застосовуються також у відношенні суми податку, обчисленої платником при прийнятті на облік об'єктів.
Таким чином, сума ПДВ, сплачена до бюджету при прийнятті на облік об'єкта основних засобів, виявленого в результаті інвентаризації, підлягає відрахуванню при обчисленні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, в зв'язку з тим, що дана сума ПДВ віднесена до суми податку, сплаченого при придбанні об'єктів.
Порядок відображення в обліку:
Андрій Недоступ, заступник начальника управління непрямого оподаткування
Головного управління методології оподаткування організацій
Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь