Ми придбали касовий апарат з модемом для надання в Податкову електронної звітності по РРО.
Як його враховувати в податковому та бухгалтерському обліку?
ВІДПОВІДЬ: Власне, будь-яких особливостей для обліку РРО з можливістю звітувати до Податкової в електронному вигляді немає. Його враховують як будь-який інший РРО. Основним критерієм для обліку (відноситься він до основних засобів або МНМА) буде первісна вартість апарату. Про це ми писали в матеріалі «Бухгалтерський і податковий облік РРО». А ось з стягуватись плата за трафік виникне нюанс. Про це далі.
Безперечно, РРО підприємство буде використовувати більше року - тому маємо справу з необоротним матеріальним активом.
У податковому обліку вартісну межу для розмежування основних засобів і МНМА встановлено на рівні 2500 грн (пп. 14.1.138 Податкового кодексу України, далі - ПКУ). Якщо первісна вартість РРО не перевищує 2500 грн, його враховують як МНМА (група 11 по п. 145.1 ПКУ). Якщо перевищує 2500 грн - даний актив потрапляє до основних засобів. При цьому група для нього - 4. з окремою підгрупою «електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації», для яких установленмінімально допустімийсрок корисного використання - 2 роки (згідно п. 145.1 ПКУ).
У бухгалтерському обліку вартісну межу встановлюється самим підприємством (зазвичай це роблять в наказі про облікову політику). Як правило, підприємства при установці даного критерію орієнтуються на межу, прописаний в ПКУ (хоча, звичайно, це не обов'язково). Якщо вартість РРО не більше встановленого підприємством критерію для МНМА. такий РРОучітивают на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Якщо більше - на субрахунку 104 «Машини та обладнання» або 109 «Інші основні засоби».
Зараз ціна найпростішого РРО з модемом складає приблизно 2450 грн (в т.ч. ПДВ - 408,33 грн). Сума ПДВ до первісної вартості РРО зазвичай не входить (крім випадків, коли підприємство не зареєстроване як платник ПДВ або використовує його як в оподатковуваних, так і неоподатковуваних операціях - п. 146.5 ПКУ). Однак витрати на введення РРО в експлуатацію, його опломбування та програмування (дані послуги надаються центрами сервісного обслуговування) збільшать первісну вартість касового апарату. Тому в більшості випадків його враховуватимуть як основний засіб в групі 4, підгрупі з мінімально допустимим строком корисного використання 2 роки.
Витрати на передачу даних
А ось щодо витрат на функціонування модему касового апарату є невелика дилема, так як передача даних по модему буде здійснюватися за допомогою сервісу пакетної радіопередачі (GPRS). Часто він асоціюється з сервісом доступу до мережі Інтернет, а тому виникає питання: вартість функціонування модему відносити до адміністративних (як витрати на оплату послуг зв'язку - пп. «Ґ» пп. 138.10.2 ПКУ) або до інших операційних витрат (як оплату Інтернет -послуг - пп. «в» пп. 138.10.4 ПКУ)?
На нашу думку, функціонування модему РРО за своєю суттю ближче до послуг зв'язку. Тому що як такого, класичного доступу до Інтернет-мережі він не буде забезпечувати, а тому і витрати на його функціонування - передачу даних будуть використовуватися в складі адміністративних витрат (стор. 06.1 Декларації).
У бухгалтерському обліку такої дилеми не буде, так як П (С) БО 16 «Витрати» не виділяє окремо послуги зв'язку та Інтернету, тому абонплата за роботу модему потрапить в адміністративні витрати - рахунок 92 «Адміністративні витрати».