Документальне оформлення
Відпустка (передачу) матеріалів в експлуатацію (виробництво) оформляйте наступними документами:
- лімітно-забірна карта (форма № М-8) застосовується при систематичному використанні матеріалів, коли затверджені норми і плани їх витрачання;
- накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується в тих випадках, коли матеріали передаються територіально віддаленого підрозділу;
- вимога-накладна (форма № М-11) або картка складського обліку (форма № М-17) застосовується в інших випадках.
Порада. типові форми документів, які є в альбомах уніфікованих форм і затверджені постановами Держкомстату Росії, застосовувати не обов'язково. Тому організації мають право розробити єдиний акт на списання матеріалів. У ньому можна вказати лише обов'язкові реквізити і ті, які важливі для організації виходячи зі специфіки діяльності.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Порада. щоб визначити момент фактичного використання матеріалів у виробництві, можна застосовувати додаткові форми звітності. Наприклад, звіт про використання матеріалів у виробництві. Це дозволить зменшити витрати звітного періоду на вартість матеріалів, обробка яких не розпочато.
У бухобліку відпустку матеріалів оформляйте проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 ...) Кредит 10 (16)
- списані матеріали.
Передача в підрозділи
Приклад відображення в бухобліку списання матеріалів при передачі їх в підрозділи без вказівки мети їх використання
ЗАТ «Альфа» виробляє заготовки деталей з листового металу. Зі складу в цех було передано 100 листів (ціна - 50 руб. За лист) без вказівки мети витрачання (відповідні графи вимоги-накладної за формою № М-11 були незаповнені).
У бухобліку ці операції були відображені в такий спосіб:
Дебет 10 субрахунок «Цех» Кредит 10 субрахунок «Склад»
- 5000 руб. (50 руб. / Шт. × 100 шт.) - передані матеріали в цех без зазначення мети витрачання на підставі вимоги-накладної М-11.
Після використання матеріалів було складено акт їх витрати з зазначенням видів заготовок, на виробництво яких був використаний метал. На підставі акта витрати матеріалів бухгалтер зробив проводку:
Дебет 20 Кредит 10 субрахунок «Цех»
- 5000 руб. (50 руб. / Шт. × 100 шт.) - списані матеріали в витрати на підставі акту витрати матеріалів.
Повернення залишків на склад
У бухобліку повернення матеріалів оформите проводкою:
Дебет 10 (16) Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 ...)
- оприбутковано на склад невикористані матеріали.
Списання відхилень від фактичної собівартості
При прийнятті матеріалів на облік суму відхилення від облікової вартості спишіть на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» в кореспонденції з рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
Якщо облікова ціна матеріалів менше їх фактичної собівартості, то відхилення відобразіть наступним проведенням:
- відображено перевищення фактичної собівартості придбаних матеріалів над облікової ціною.
Якщо облікова ціна матеріалів більше їх фактичної собівартості, то відхилення відобразіть зворотним проведенням:
- відображено перевищення облікової ціни над фактичною вартістю придбаних матеріалів.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 15 і 16).
Накопичену на рахунку 16 різницю в частині, що стосується матеріалів, списаним у виробництво (до проданих товарів), спишіть на рахунки обліку витрат на виробництво (продаж).
При передачі матеріалів у виробництво або реалізації товарів накопичену позитивну різницю (фактична собівартість матеріалів перевищує облікові ціни) відобразіть наступним проведенням:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 ...) Кредит 16
- списана накопичена позитивна різниця.
Накопичену негативну різницю (облікова ціна матеріалів перевищує фактичну собівартість) відобразіть сторнировочной проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 ...) Кредит 16
- списана накопичена негативна різниця.
Методи оцінки вартості
Щоб визначити ціну матеріалів, списаних в експлуатацію (виробництво), тобто суму, яка списується з рахунку 10, організація повинна вибрати один із способів їх оцінки:
Вибір методу оцінки вартості списаних матеріалів закріпіть в обліковій політиці для цілей бухобліку.
Оцінка за собівартістю кожної одиниці
При використанні методу оцінки вартості матеріалів за собівартістю кожної одиниці передбачається, що завжди точно відомо, з якої поставки взята та чи інша одиниця матеріалів. В цьому випадку у організації є можливість визначити собівартість кожної списується одиниці.
Є два способи формування собівартості матеріалів, списаних на підставі цього методу:
- в собівартість включаються всі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів;
- в собівартість включається тільки договірна вартість матеріалів. В цьому випадку транспортно-заготівельні та інші пов'язані з придбанням матеріалів витрати потрібно розподілити пропорційно вартості списаних матеріалів.
Цей метод організація повинна застосовувати щодо матеріалів, у яких одна одиниця не може вільно замінювати іншу. Наприклад, організація зобов'язана використовувати цей метод для обліку дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів.
Приклад розрахунку вартості списаних матеріалів методом оцінки за собівартістю кожної одиниці запасів
ЗАТ «Альфа» відображає списання матеріалів у експлуатацію (виробництво) методом оцінки за собівартістю кожної одиниці запасів. Собівартість списаних матеріалів визначається з урахуванням всіх витрат, пов'язаних з їх придбанням.
- перша поставка 4 травня - 120 банок за ціною 600 руб. на суму 72 000 руб .;
- друге постачання 11 травня - 20 банок по ціні 1200 руб. на суму 24 000 руб .;
- третя поставка 17 травня - 10 банок по ціні 1000 руб. на суму 10 000 руб .;
- четверта поставка 24 травня - 15 банок по ціні 800 руб. на суму 12 000 руб.
Загальна вартість списаних матеріалів склала:
20 шт. × 800 руб. + 40 шт. × 600 руб. = 40 000 руб .;
- 23 травня - 50 банок. Всі вони були взяті з першої поставки. Загальна вартість списаних матеріалів склала:
50 шт. × 600 руб. = 30 000 руб.
метод ФІФО
Для застосування цього методу кожна знову надійшла партія однорідних матеріалів відбивається як самостійна група незалежно від того, значаться такого роду матеріали в обліку чи ні.
Метод ФІФО вигідно застосовувати в ситуації постійного зниження цін на матеріали. В цьому випадку вартість списаних матеріалів буде найбільша, а вартість матеріалів на залишку мінімальна.
Розрахунок вартості списаних в експлуатацію (виробництво) матеріалів можна виробляти:
- методом зваженої оцінки;
- методом спрощеної зваженої оцінки;
- методомковзної оцінки.
При виваженій оцінці в кінці місяця після того, як розрахований надходження та витрачання матеріалів, потрібно визначити, за якою ціною відбулося кожне списання. Це робиться виходячи з буквального розуміння методу ФІФО, тобто спочатку списуються матеріали з залишку на початок місяця, після його використання - з першого приходу, другого і т. Д.
При спрощеній виваженій оцінці в кінці місяця потрібно визначити вартість матеріальних ресурсів, що знаходяться в запасі (на складі). На залишок повинні значитися останні придбані матеріали. Це означає, що ціна матеріалів залишку визначається за вартістю останньої поставки, а при її недостатності по передостанній і т. Д. Після того як вартість залишків визначена, вартість всіх списаних матеріалів можна розрахувати за формулою:
Вартість матеріалів, списаних протягом місяця
Цей спосіб дозволяє швидше визначити вартість списаних матеріалів та їх залишки при великій кількості витрат дрібними партіями в межах місяця.
При ковзної оцінці вартість матеріалів визначається перед кожним списанням. Цей спосіб є найбільш трудомістким при ручній обробці, особливо на великих організаціях, але автоматизація бухобліку частково знімає цю проблему. Перевага способу в тому, що він дозволяє визначити вартість списаних матеріалів до закінчення місяця.
Після визначення загальної вартості списаних матеріалів визначте середню вартість одиниці матеріалів:
Середня вартість одиниці списаних матеріалів
Вартість списаних матеріалів за все протягом місяця в рублях
Кількість списаних матеріалів за все протягом місяця в натуральних одиницях виміру
Приклад розрахунку вартості списаних матеріалів методом ФІФО
ЗАТ «Альфа» відображає списання матеріалів у експлуатацію (виробництво) методом ФІФО.
- перша поставка - 120 банок за ціною 600 руб. на суму 72 000 руб .;
- друге постачання - 20 банок по ціні 1200 руб. на суму 24 000 руб .;
- третя поставка - 10 банок по ціні 1000 руб. на суму 10 000 руб .;
- четверта поставка - 15 банок по ціні 800 руб. на суму 12 000 руб.
- в грошовому вимірі:
: 72 000 руб. + 24 000 крб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб .;
- в кількісному вимірі:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.
Витрата в кількісному вираженні склав 110 банок, в тому числі 17 травня 50 банок і 25 травня 60 банок.
Порядок дій бухгалтера в залежності від конкретного методу застосування ФІФО різниться.
1. При використанні методу зваженої оцінки.
В кінці місяця бухгалтер почав визначати вартість списаних матеріалів. Витрата за місяць склав 110 банок. Значить, вартість матеріалів була наступною:
- 40 банок із залишку на початок місяця на суму 32 000 руб. (40 шт. × 800 руб. / Шт.);
- 70 банок з першої поставки протягом місяця на суму 42 000 руб. (70 шт. × 600 руб. / Шт.).
Загальна вартість списаних матеріалів склала:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.
Залишок матеріалів на кінець місяця становив:
32 000 руб. + 118 000 руб. - 74 000 руб. = 76 000 руб.
Середня вартість одиниці списаних матеріалів дорівнює:
74 000 руб. 110 шт. = 673 руб. / Шт.
2. При використанні спрощеного методу зваженої оцінки.
В кінці місяця бухгалтер визначив залишок матеріалів в кількісному вираженні. Він склав:
40 шт. + 165 шт. - 110 шт. = 95 шт.
Вартість залишку була визначена в такому порядку:
- 15 банок з четвертої партії на суму 12 000 руб .;
- 10 банок з третьої партії на суму 10 000 руб .;
- 20 банок з другої партії на суму 24 000 руб .;
- 50 банок з першої партії на суму 30 000 руб. (50 шт. × 600 руб. / Шт.).
Разом залишок склав:
12 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 крб. + 30 000 руб. = 76 000 руб.
Вартість матеріалів, списаних протягом місяця, дорівнює:
32 000 руб. + 118 000 руб. - 76 000 руб. = 74 000 руб.
Середня вартість одиниці списаних матеріалів дорівнює:
74 000 руб. 110 шт. = 673 руб. / Шт.
3. При використанні методу ковзної оцінки.
При кожному відпустці бухгалтер визначав вартість списаних матеріалів наступним чином:
- при списанні перших 40 банок їх ціна була 800 руб. (Використаний залишок на початок місяця) на загальну суму 32 000 руб. (40 шт. × 800 руб. / Шт.);
- при списанні наступних 70 банок їх ціна була 600 руб. (Використані матеріали з першої поставки) на загальну суму 42 000 руб. (70 шт. × 600 руб. / Шт.).
Вартість матеріалів, списаних протягом місяця, склала:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.
Матеріали списувалися в таких кількостях:
- 17 травня 50 банок. Їх середня вартість склала 760 руб. / Шт. ((40 шт. × 800 руб. / Шт. + 10 шт. × 600 руб. / Шт.). 50 шт.);
- 25 травня 60 банок. Їх середня вартість склала 600 руб. / Шт.
Метод оцінки за середньої собівартості
При використанні методу оцінки по середній собівартості вартість списаних матеріалів визначайте за формулою:
Перевагою даного методу є стабільна ціна відпускаються матеріалів, навіть якщо протягом місяця відбуваються різкі коливання закупівельних цін.
Розрахунок вартості списаних матеріалів можна зробити:
- методом зваженої оцінки;
- методомковзної оцінки.
При виваженій оцінці середня ціна списаних матеріалів визначається один раз в кінці місяця.
При ковзної оцінці ціна матеріалів визначається перед кожним списанням. При цьому враховуються тільки ті поставки, які були оприбутковані на момент списання матеріалів. Цей метод є найбільш трудомістким при ручній обробці, особливо на великих організаціях, але автоматизація бухобліку частково знімає цю проблему. Перевага цього способу в тому, що він дозволяє визначити вартість списаних матеріалів до закінчення місяця.
Приклад розрахунку вартості списаних матеріалів методом оцінки по середній собівартості
ЗАТ «Альфа» відображає списання матеріалів у експлуатацію (виробництво) методом оцінки по середній собівартості.
- перша поставка 4 травня - 120 банок за ціною 600 руб. на суму 72 000 руб .;
- друге постачання 11 травня - 20 банок по ціні 1200 руб. на суму 24 000 руб .;
- третя поставка 17 травня - 10 банок по ціні 1000 руб. на суму 10 000 руб .;
- четверта поставка 24 травня - 15 банок по ціні 800 руб. на суму 12 000 руб.
- в грошовому вимірі:
: 72 000 руб. + 24 000 крб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб .;
- в кількісному вимірі:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.
Залишок на кінець місяця становив 95 банок (40 шт. + 165 шт. - 110 шт.).
Порядок дій бухгалтера в залежності від конкретного способу застосування оцінки за середньої собівартості розрізняється.
1. При використанні методу зваженої оцінки.
В кінці місяця бухгалтер розрахував середню собівартість списаних матеріалів. Вона склала:
(32 000 руб. + 118 000 руб.). (40 шт. + 165 шт.) = 732 руб. / Шт.
Всього за місяць було списано:
110 шт. × 732 руб. / Шт. = 80 520 руб.
Залишок на кінець місяця становив:
32 000 руб. + 118 000 руб. - 80 520 руб. = 69 480 руб.
2. При використанні методу ковзної оцінки.
При кожному відпустці матеріалів бухгалтер визначав вартість списаних матеріалів наступним чином.
10 травня середня собівартість склала:
(32 000 руб. +72 000 руб.). (40 шт. + 120 шт.) = 650 руб. / Шт.
Загальна сума матеріалів, які були списані в цей день:
60 шт. × 650 руб. / Шт. = 39 000 руб.
23 травня середня собівартість склала:
(32 000 руб. +72 000 руб. + 24 000 крб. + 10 000 руб.). (40 шт. + 120 шт. + 20 шт. + 10 шт.) = 726 руб. / Шт.
Загальна сума матеріалів, які були списані в цей день:
50 шт. × 726 руб. / Шт. = 36 300 руб.
Всього за місяць було списано:
39 000 руб. + 36 300 руб. = 75 300 руб.
Залишок на кінець місяця становив:
32 000 руб. + 118 000 руб. - 75 300 руб. = 74 700 руб.
Про те, як відобразити списання вартості матеріалів при передачі в експлуатацію (виробництво) організацією на спрощеній системі, див. Як на ССО списати матеріальні витрати.
Якщо організація сплачує ЕНВД, списання матеріалів не вплине на розрахунок цього податку. Платники ЕНВД розраховують цей податок виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Про те, як відобразити списання вартості матеріалів при передачі в експлуатацію (виробництво) організацією, яка застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД, см. Як з податку на прибуток врахувати витрати при суміщенні ОСНО з ЕНВД.