правові особливості
Винагороди та компенсації, нараховані членам ради директорів, зарплатою не є. Трудове законодавство на членів ради не поширюється, і трудових договорів з ними організація не укладає (ст. 11 ТК РФ). Єдиний виняток - якщо до ради директорів обрані штатні співробітники організації або люди, які працюють за цивільно-правовими договорами. В цьому випадку трудові або цивільно-правові відносини між ними та організацією зберігаються. Однак в рамках цих відносин співробітники можуть отримувати винагороди тільки за виконання своїх трудових (договірних) обов'язків. Виплати та компенсації за роботу в раді директорів до складу цих винагород не входять.
Діяльність ради директорів безпосередньо не пов'язана з виготовленням і продажем продукції, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і продажем товарів. Тому винагороди членам ради директорів не є витратами по звичайних видах діяльності і враховуються у складі інших витрат:
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- нараховано винагороду члену ради директорів;
- нараховано винагороду члену ради директорів - співробітнику організації.
Такий порядок випливає з пунктів 5, 11 ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків.
ПДФО та страхові внески
З винагород членам ради директорів удержите ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно нараховувати страхові внески на винагороди членам ради директорів?
Відповідь: ні, не потрібно.
- трудових відносин;
- цивільно-правових договорів на виконання робіт і надання послуг;
Таким чином, винагороди членам ради директорів не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками, оскільки виплачуються за рамками трудових або цивільно-правових відносин. А раз так, незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, на суму винагород членам ради директорів не нараховується:
Нарахування та сплата інших податків залежать від системи оподаткування, яку застосовує організація.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні виплати винагороди члену ради директорів
За рішенням загальних зборів акціонерів акціонерне товариство «Альфа» щомісяця нараховує голові ради директорів винагороду в розмірі 12 000 руб.
Щомісяця бухгалтер «Альфи» робить в бухобліку такі записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 12 000 руб. - нараховано винагороду голові ради директорів;
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО (відрахування не надаються);
Дебет 76 Кредит 51
- 10 440 руб. (12 000 руб. - 1560 руб.) - перераховано на банківську карту винагороду голові ради директорів.
При розрахунку податку на прибуток бухгалтер «Альфи» не включив до складу витрат, що виплачується члену ради директорів.
Ситуація: як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні оплату мобільного зв'язку членам ради директорів?
У бухобліку витрати на оплату мобільного зв'язку відобразіть в складі інших витрат. При розрахунку податку на прибуток такі витрати врахувати не можна. З вартості оплаченого мобільного зв'язку удержите ПДФО. Страхові внески на суму оплаченого мобільного зв'язку з цим не нараховувати.
У бухобліку витрати на оплату мобільного зв'язку членам ради директорів є іншим витратою (п. 11 ПБУ 10/99). Витрати враховуйте на дату, коли отримаєте рахунок від оператора зв'язку (п. 18 ПБУ 10/99). Дану операцію відобразіть проводкою:
- відображені витрати на оплату мобільного зв'язку членам ради директорів.
При розрахунку податку на прибуток такі витрати врахувати не можна. Справа в тому, що виплати на користь членів ради директорів відносяться до витрат, які не зменшують податкову базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Оплата мобільного зв'язку членам ради директорів є доходом в натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). Тому з цієї суми потрібно утримати ПДФО. Податок утримуйте з будь-яких грошових винагород, які виплачуються члену ради директорів. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків від суми винагороди. Про це сказано в пункті 4 статті 226 Податкового кодексу РФ.
Податкову базу організацій на спрощеній системі суми винагород та інших виплат членам ради директорів не зменшують (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази суми винагород та інших виплат членам ради директорів не вплинуть.
ОСНО і ЕНВД
Організації, які поєднують загальну систему оподаткування і ЕНВД, повинні вести окремий облік доходів і витрат, отриманих від різних видів діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Суми винагород та інших виплат членам ради директорів при розрахунку податку на прибуток не враховуються (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Витрати організації на розрахунок цього податку також не впливають. Таким чином, для цілей оподаткування не потрібно розподіляти між різними видами діяльності витрати, пов'язані з виплатою винагород членам ради директорів.
За матеріалами відкритих джерел