Що таке рада директорів і для чого він потрібен? Яка винагорода отримують його члени за роботу і як такі виплати відображаються в бухгалтерському і податковому обліку організації? Відповіді на ці питання в даній статті.
виплати директорам
Чи потрібно платити членам ради директорів винагороду за те, що вони носять таке високе звання? Однозначно, так, - скажуть багато. І помиляться. Згідно з пунктом 2 статті 64 Закону № 208-ФЗ і абзацом 4 пункту 2 статті 32 Закону № 14-ФЗ за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) членам ради директорів товариства в період виконання ними своїх обов'язків можуть виплачуватися винагорода і компенсуватися витрати, пов'язані з виконанням ними функцій членів ради директорів.
Відчули різницю? «Можуть», а не «повинні». Зрозуміло, що важко знайти організацію, де б членам ради директорів нічого не платили, але теоретично така можливість існує. У разі, якщо загальні збори акціонерів (учасників) так вирішить. Воно ж вирішує питання про те, в якому розмірі це винагорода має виплачуватися.
Винагорода директорам в бухобліку
Винагорода членам ради директорів повинно відображатися в бухгалтерському обліку. Зрозуміло, що це витрати організації, бо винагорода підпадає під критерії витрат, встановлені пунктом 2 розділу I ПБО 10/99 «Витрати організації» (зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Але от питання - а які саме це витрати? Тут існують варіанти.
Суми винагороди членам ради директорів можуть враховуватися в складі витрат по звичайних видах діяльності (в якості управлінських витрат) за умови, що до компетенції ради директорів віднесені питання, що стосуються в тому числі поточної діяльності організації (відповідно до пунктів 5 і 7 розділу II ПБО 10/99 ). У цьому випадку воно буде відображатися за дебетом балансового рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» (або 20 «Основне виробництво», або 44 «Витрати на продаж» - якщо мова йде про організацію, що має право на спрощене ведення бухгалтерського обліку).
Можливий і інший варіант - враховувати винагороду членам ради директорів у складі інших витрат організації (виходячи з пункту 4 розділу I та пункту 11 розділу III ПБО 10/99). Це теж не забороняється. В цьому випадку в бухгалтерському обліку нарахування винагороди відображається за дебетом балансового рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91/2 «Інші витрати»).
При нарахуванні сум винагороди членам ради директорів може змінюватися дебет рахунків, а ось кредитуватися в обох випадках буде один і той же балансовий рахунок - 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Чому саме він? Так інших відповідних рахунків для даного випадку немає. Члени ради директорів не зобов'язані бути співробітниками організації або її акціонерами (учасниками). Отже, однозначно балансові рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і 75 «Розрахунки з засновниками» не застосовуються. Залишається рахунок 76, який для того і потрібен, щоб відобразити на ньому всі ті операції, для яких спеціального балансового рахунку не придумали.
Витрати на виплату винагороди членам ради директорів товариства визнаються організацією на дату нарахування (згідно з пунктом 16 розділу IV ПБУ 10/99).
Податковий облік виплат членам ради директорів
Тут нас чекає багато цікавих сюрпризів. Почнемо з найпростішого - з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Сума винагороди є доходом члена ради директорів, який визнається об'єктом оподаткування з ПДФО, що формує податкову базу по ПДФО (згідно з підпунктом 6 пункту 1 статті 208. пункту 1 статті 209 та пункту 1 статті 210 НК РФ). До складу доходів, що не підлягають обкладенню ПДФО, зазначені винагород не входять (див. Статтю 217 НК РФ), так що податок платити доведеться. Але не самому фізичній особі, а організації, яка виплачує вказаний дохід, яка виступає в ролі податкового агента з ПДФО - вона зобов'язана обчислити, утримати та перерахувати до бюджету відповідну суму ПДФО безпосередньо з доходів фізичної особи при їх фактичної виплати (згідно з пунктами 1, 2, 4 і 6 статті 226 НК РФ). Оподаткування розглянутого доходу здійснюється за ставкою 13% (згідно з пунктом 1 статті 224 НК РФ). Датою отримання винагороди визнається дата виплати доходів (згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 223 НК РФ).
Страхові внески
Податок на прибуток
Що у нас там далі? Податок на прибуток. Тут все просто і однозначно - витрати у вигляді сум винагород та інших виплат, що здійснюються членам ради директорів на підставі рішення загальних зборів акціонерів (учасників), не враховуються при визначенні податкової бази відповідно до пункту 48.8 статті 270 НК РФ. Не можна і все. І ніякі посилання на те, що, мовляв, рада директорів є органом управління суспільством, а, отже, виплати його членам економічно виправдані, працювати не будуть. Сказано ж - «не можна». Чому? Тому що в НК РФ так написано.
Наостанок згадаємо про «ненависному» ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Оскільки сума винагороди членом ради директорів формує бухгалтерську прибуток (збиток) і не враховується при оподаткуванні прибутку, у бухгалтерському обліку організації щомісяця виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (згідно з пунктами 4 і 7 розділу II ПБО 18/02). У бухгалтерському обліку нарахування ПНО відображається за дебетом балансового рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з кредитом балансового рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків»).
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.