У бухобліку витрати організації на проведення зовнішнього аудиту відобразіть в складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99).
За загальним правилом витрати на проведення зовнішнього аудиту визнаються в тому звітному періоді, в якому були здійснені (т. Е. В день підписання акту про надання послуг), незалежно від факту оплати (п. 18 ПБУ 10/99).
Винятком є випадок, коли організація, що є суб'єктом малого підприємництва. визнає виручку в міру надходження оплати від покупців. Тоді і витрати, в тому числі і на аудиторські послуги, такої організації потрібно визнавати у міру оплати.
При відображенні вартості аудиторських послуг зробіть таку проводку:
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- відображені витрати на аудиторські послуги.
Якщо аудиторська організація є платником ПДВ, «вхідний» ПДВ відобразіть проводкою:
- врахований пред'явлений аудиторською організацією ПДВ.
Якщо організація компенсує своєму засновнику витрати на проведення аудиту, відобразіть ці розрахунки за рахунком 75-3 «Розрахунки з засновниками за іншими операціями» (Інструкція до плану рахунків). Залежно від джерела фінансування цих витрат в обліку зробіть наступну проводку:
- відображені витрати, пов'язані з виплатою засновнику компенсації витрат на оплату послуг аудитора за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років (витрат по звичайних видах діяльності).
При розрахунку податку на прибуток витрати на аудиторські послуги включите до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Порядок зменшення податкової бази на суму винагороди, яка виплачується аудитору, залежить від методу розрахунку податку на прибуток, що застосовується організацією.
Якщо організація застосовує касовий метод, то до складу витрат витрати на аудит включите тільки після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
У податковому обліку витрати на аудит є непрямими витратами (п. 1 ст. 318 НК РФ). Якщо організація застосовує метод нарахування, то витрати на аудиторські послуги включите до складу витрат в один з наступних днів:
- в день, встановлений для оплати аудиторських послуг відповідно до умов договору;
- в останній день звітного (податкового) періоду;
- на дату пред'явлення акта про надання послуг.
Такі умови визнання витрат встановлено в підпункті 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: на яку дату слід визнати витрати на проведення аудиторської перевірки при розрахунку податку на прибуток? Організація застосовує метод нарахування.
Будь-які витрати при розрахунку податку на прибуток можна визнати при виконанні умов пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Одним з таких умов є документальне підтвердження витрат. Документом, що підтверджує здійснення витрат на послуги, може бути акт про надання послуг.
Вартість аудиторських послуг в податковому обліку потрібно визнавати в одну з наступних дат:
- дату проведення розрахунків відповідно до умов договору;
- дату пред'явлення документів, які є підставою для розрахунків (наприклад, акт про надання послуг);
- останній день звітного (податкового) періоду, до якого відносяться витрати.
Така варіативність дій передбачена в підпункті 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на проведення добровільного аудиторської перевірки (обов'язок проводити перевірку законодавством не встановлена)?
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на проведення аудиторської перевірки за договором, укладеним з індивідуальним підприємцем?
Таким чином, якщо індивідуальний аудитор дотримується правові підстави проведення обов'язкового аудиту, витрати за таким договором можуть бути враховані в складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. В цьому випадку будуть виконуватися критерії визнання витрат, встановлені пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: як врахувати компенсацію витрат на оплату послуг аудитора, яка виплачується учаснику ТОВ, при розрахунку податків? Учасником є громадянин.
При розрахунку податку на прибуток компенсацію враховуйте в складі інших витрат (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо організація застосовує спрощенку, ці витрати можна прийняти при розрахунку єдиного податку (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому витрати на проведення аудиторської перевірки повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). Якщо загальні збори учасників вирішило відшкодувати засновнику витрати за рахунок нерозподіленого прибутку, суму компенсації при розрахунку податку на прибуток (єдиного податку) не зважайте (п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
З суми компенсації витрат на проведення аудиторської перевірки удержите ПДФО. Пояснюється це так. У податкову базу по ПДФО включається будь-який дохід, отриманий у грошовій або натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). В даному випадку учасник, організовуючи проведення аудиторської перевірки, діяв в своїх інтересах. Він не є співробітником організації. Звільнення таких сум від ПДФО главою 23 Податкового кодексу РФ не передбачено.
Податкову базу організацій на спрощеній системі, які сплачують єдиний податок з доходів, витрати на аудиторські послуги не зменшують. При цьому об'єкт оподаткування не враховуються ніякі витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Організація на спрощеній системі, яка сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, може врахувати у складі витрат витрати на аудиторські послуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому вони повинні відповідати умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тобто бути економічно обгрунтованими і документально підтвердженими.
Організація, яка застосовує спрощенку, використовує касовий метод обліку витрат. У зв'язку з цим врахуйте витрати на фактично надані аудиторські послуги тільки після їх оплати. Такі правила встановлені пунктом 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на аудиторські послуги не впливають.
ОСНО і ЕНВД
Приклад розподілу витрат на аудиторські послуги. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» продає товари оптом і в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
Податок на прибуток «Гермес» нараховує щомісяця. В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно виручці за кожен місяць звітного (податкового) періоду.
- по оптовій торгівлі (без урахування ПДВ) - 12 000 000 руб .;
- по роздрібній торгівлі - 4 000 000 руб.
Частка витрат на аудит, яку потрібно віднести до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, становить:
118 000 руб. - 18 000 руб. - 75 000 руб. = 25 000 руб.
Суму ПДВ, яку можна прийняти до відрахування, бухгалтер «Гермеса» зможе визначити за підсумками I кварталу.
Суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування, бухгалтер «Гермеса» додасть до частки аудиторських витрат за діяльністю організації, оподатковуваної ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).