За порушення умов договору контрагент може вимагати від організації сплати:
- неустойки (штрафу, пені);
- відсотків за прострочення виконання, якщо організація не виконала грошове зобов'язання або можливість стягнути відсотки прямо передбачена в Цивільному кодексі РФ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Крім того, боржники зобов'язані платити кредиторам законні відсотки за грошовими зобов'язаннями (ст. 317.1 ГК РФ).
Умова про неустойку може бути прописано в договорі (ст. 331 ЦК України). Законодавчо форми неустойки не визначено. На практиці застосовують два види неустойок:
- штрафи (встановлюються у твердій сумі або як відсоток від суми договору);
- відсотки або пені (нараховуються за дні, коли зобов'язання за договором не виконувалися або виконувалися з порушеннями; конкретний розмір пені визначається договором).
Відсотки за прострочення
Якщо договором не передбачений більш короткий термін, відсотки потрібно нарахувати за весь період прострочення. Тобто з дня, наступного за останнім терміном виконання зобов'язання, по день фактичного погашення заборгованості (включно).
Такі правила встановлені пунктами 1, 3 статті 395 Цивільного кодексу РФ.
законні відсотки
Відсотки називаються законними тому, що право на їх отримання прямо передбачено Цивільним кодексом РФ і не вимагає підтвердження цього в договорах. Наприклад, за договором купівлі-продажу товару зобов'язання зі сплати законних відсотків за замовчуванням виникне у покупця, якщо він сплатить товар після відвантаження: на наступний день або пізніше.
Якщо сторони спочатку згодні не нараховувати законні відсотки, то в договорі так і пишуть: «законні відсотки не нараховуються» або «відсотки за грошовим зобов'язанням не нараховуються». Зрозуміло, відсотки також не доведеться платити, якщо борг не виник. Наприклад, якщо покупець оплатив товар в день відвантаження.
Відсотки розраховують на всю суму боргу з наступного дня після виникнення грошового зобов'язання та по день його фактичного погашення включно. При цьому неважливо, прострочений платіж чи ні.
Наприклад, за договором купівлі-продажу період для нарахування законних відсотків за замовчуванням визначте так:
Умова в договорі
Період для нарахування законних відсотків
Оплатити товар протягом 5 календарних днів з моменту його відвантаження
Оплачено в день відвантаження
0 днів (відсотки не нараховуються)
Оплачено на 5 -й календарний день з моменту відвантаження
Оплачено на 10 -й календарний день з моменту відвантаження
10 днів (в т. Ч. 5 днів прострочення)
Законні відсотки розраховуйте виходячи з ставок рефінансування. які діяли в період користування грошовими коштами. Тобто якщо ставка мінялася, то розрахунок повинен це враховувати.
Розмір відсотків визначте за формулою:
Законні відсотки, неустойку і відсотки за прострочення відобразіть в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Розрахунки за визнаними претензіями відобразіть на рахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями» (Інструкція до плану рахунків):
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- визнана претензія контрагента на суму неустойки, відсотків за прострочення виконання грошового зобов'язання.
Законні відсотки відобразіть відокремлено від санкцій. Адже такі відсотки нараховуються не на вимогу сторін, а на підставі закону. Наприклад, до рахунку 76 відкрийте субрахунок «Розрахунки по законним відсотками»:
Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по законним відсотками»
- нараховані законні відсотки за прострочення виконання грошового зобов'язання перед контрагентом.
Спори з громадянами (не підприємець) розглядають районні суди (ст. 24 ЦПК РФ) або мирові судді (ст. 23 ЦПК РФ). Якщо судове рішення не було оскаржене, воно вступить в силу через 10 днів після прийняття (ст. 209, 321 і 338 ЦПК РФ).
Спори між організаціями і підприємцями розглядають арбітражні суди (ст. 27 АПК РФ). Якщо судове рішення не оскаржене, воно вступає в силу після закінчення десятиденного строку з дня його прийняття (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Штрафи, пені та інші санкції, які перераховуються до бюджету (державні позабюджетні фонди) і які стягуються за рішенням контролюючих відомств (наприклад, Росспоживнаглядом, митної чи антимонопольної службами), відобразіть проводкою:
Дебет 99 Кредит 76-2
- визнана сума адміністративного штрафу, пред'явленого за рішенням контролюючого відомства.
Увага: багато включають всі санкції до інших витрат. Це помилка. Чинити так з податковими штрафами і пенями не можна. У підсумку посадових осіб оштрафують. Якщо ще й податки знизити, то покарають і саму організацію, а розмір штрафів зросте. Краще все поправити.
У поточному році помилкові записи сторнуються. Правильно Кваліфікує санкції. Сформуйте вірну звітність і перерахуйте податки. З помилками минулих років не все так просто. Якщо при перевірці інспектори виявлять проблему, покарання не уникнути. Краще самостійно перерахувати податки і подати правильні відомості. сплатити пеню.
ТОВ «Альфа» отримало вимогу з податкової інспекції на сплату штрафу і пені з ПДВ.
Бухгалтер «Альфи» відбив санкції в інших витратах:
- відображені санкції по ПДВ в складі інших витрат.
- відображені санкції по ПДВ в складі збитків організації.
Ось як виправити помилку:
Дебет 91-2 Кредит 68
- Сторнувати невірно зроблені записи щодо відображення санкцій по ПДВ в складі інших витрат;
Дебет 99 Кредит 68
- відображені санкції по ПДВ в складі збитків організації.
Законні відсотки включите до витрат того місяця, до якого вони відносяться (в останній день кожного місяця, день повного погашення боргу).
Ситуація: чи вважається для цілей бухобліку витрат сплата санкцій за порушення умов договору їх визнанням контрагентом?
Суми неустойки, відсотків за прострочення включите до складу витрат на дату їх визнання або в день вступу в законну силу рішення суду (п. 14.2 ПБО 10/99).
Контролюючі відомства називають в якості обставин, які свідчать про визнання санкцій:
- або їх фактичну сплату кредитору;
- або письмове підтвердження, що виражає готовність заплатити неустойку (відсотки за прострочення).
При розрахунку податку на прибуток неустойку і відсотки за прострочення включите до складу позареалізаційних витрат (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При касовому методі неустойку і відсотки за прострочення включите до складу витрат в той момент, коли вони фактично сплачені (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні відсотків за прострочення виконання грошового зобов'язання
Договором не встановлено відповідальності позичальника у вигляді неустойки. Тому організація виплачує кредитору відсотки за прострочення. Суму відсотків бухгалтер розрахував виходячи із ставки банківського відсотка за вкладами:
300 000 руб. * 10%. 360 дн. * 2 дн. = 167 руб.
З відсотків потрібно утримати ПДФО. Стандартні податкові відрахування йому не надаються.
ПДФО бухгалтер утримав в розмірі:
167 руб. * 13% = 22 руб.
Для обліку операцій з отримання короткострокових позик бухгалтер «Гермеса» відкрив до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" субрахунку:
- «Розрахунки за терміновою заборгованості»;
- «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)».
В обліку «Гермеса» зроблені такі проводки.
Дебет 50 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»
- 300 000 руб. - отримано грошову позику від засновника.
Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»
Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)»
- 300 000 руб. - відбито переклад строкової заборгованості у прострочену.
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 167 руб. - нараховані (визнані) відсотки за прострочення повернення позикових коштів;
Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)» Кредит 50
- 300 000 руб. - повернуто позику;
Дебет 76-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 22 руб. - утримано ПДФО з нарахованих відсотків;
Дебет 76-2 Кредит 50
- 145 руб. (167 руб. - 22 руб.) - сплачено відсотки за прострочення повернення позики.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні неустойки за прострочення виконання грошового зобов'язання
За договором за несвоєчасне повернення боргу позичальник платить організації неустойку. Розмір неустойки - 0,1 відсотка від суми позики за кожен день прострочення.
Для обліку операцій з отримання короткострокових позик бухгалтер «Альфи» відкрив до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" субрахунку:
- «Розрахунки за терміновою заборгованості»;
- «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)».
В обліку організації зроблені такі проводки.
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»
- 250 000 руб. - отримано грошову позику.
Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»
Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)»
- 250 000 руб. - відбито переклад строкової заборгованості у прострочену.
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 2750 руб. (250 000 руб. * 0,1% * 11 дн.) - нарахована неустойка за порушення терміну повернення боргу;
Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за простроченими позиками (кредитами)» Кредит 51
- 250 000 руб. - повернуті позикові кошти;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 2750 руб. - виплачена неустойка.
Податок на прибуток «Альфа» платить щомісяця, застосовує метод нарахування.
При розрахунку податку на прибуток суму нарахованих законних відсотків включите до складу позареалізаційних витрат. Адже це звичайні витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями.
Ситуація: чи вважається для цілей податкового обліку витрат сплата санкцій за порушення умов договору їх визнанням контрагентом? Організація застосовує метод нарахування.
Санкції за порушення договірних зобов'язань включите до складу витрат на дату їх визнання або в день вступу в законну силу рішення суду про стягнення боргу (пп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Контролюючі відомства називають в якості обставин, які свідчать про визнання санкцій:
- або їх фактичну сплату кредитору;
- або письмове підтвердження, що виражає готовність заплатити неустойку, відсотки за прострочення.
Аналогічний підхід застосовується і щодо обліку доходів у вигляді визнаних санкцій за порушення договірних зобов'язань (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Штрафи в бюджет
Штрафи, пені та інші санкції, які перераховуються до бюджету (державні позабюджетні фонди) і які стягуються за рішенням контролюючих відомств (наприклад, Росспоживнаглядом, митної чи антимонопольної службами), оподатковуваний прибуток не зменшують (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку штрафів за адміністративне правопорушення. Організація розраховує податок на прибуток методом нарахування
У бухобліку нарахування адміністративного штрафу відображено наступним проведенням:
Дебет 99 Кредит 76
- 10 000 руб. - нарахований штраф за порушення митного законодавства.
Ситуація: як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні штрафи за податкові правопорушення (порушення зі сплати страхових внесків) та пені за недоїмку?
Штрафи за податкові правопорушення та пені в бухгалтерському обліку відбивайте в складі податкових санкцій. При розрахунку податку на прибуток штрафи і пені не зважайте.
Нарахування податкових санкцій відобразіть проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 (69) субрахунок «Штрафи (пені)»
- нарахований штраф за податкове правопорушення (пені за недоїмку).
При розрахунку податку на прибуток суми штрафів і пені організація врахувати не має права (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні податкових санкцій (пені та штрафів)
За підсумками шести місяців в бухобліку «Альфи» відображені такі дані:
- за кредитом субрахунка 90-1 - виручка від реалізації в сумі 11 800 000 руб .;
- за дебетом субрахунка 90-2 - собівартість реалізованих товарів в сумі 7 500 000 руб .;
- за дебетом субрахунка 90-3 - ПДВ з виручки від реалізації в сумі 1 800 000 руб.
При закритті звітного періоду в обліку сформований фінансовий результат:
Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»
- 2 500 000 руб. (11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 7 500 000 руб.) - відображено прибуток від реалізації за шість місяців;
Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 500 000 руб. (2 500 000 руб. * 20%) - нарахована сума умовного витрати з податку на прибуток.
Суми податкових санкцій при формуванні фінансового результату не враховувалися. Нарахування санкцій бухгалтер відбив проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Штрафи (пені) з податку на прибуток»
- 450 000 руб. - нараховані штраф і пені з податку на прибуток.
У Бухгалтерському балансі сума податкових санкцій бере участь у формуванні показника рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (п. 83 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності). У Звіті про фінансові результати суму санкцій можна відобразити в рядку 2460 «Інше».
Звіт про фінансові результати в частині формування розрахунків з податку на прибуток і чистого прибутку (збитку) бухгалтер «Альфи» склав так:
ОСНО і ЕНВД
Порядок обліку законних відсотків, неустойок, відсотків за прострочення за договорами, укладеними при суміщенні діяльності на ЕНВД із загальною системою оподаткування, залежить від цілей договорів. Якщо договір укладений в рамках ведення операцій, оподатковуваних ЕНВД, законні відсотки, неустойки, відсотки за прострочення спишіть на витрати по цьому виду діяльності. Врахувати законні відсотки, неустойки, відсотки за прострочення при розрахунку єдиного податку не можна. Якщо договір укладений з метою діяльності організації на загальній системі оподаткування, законні відсотки, неустойки, відсотки за прострочення включите до складу позареалізаційних витрат (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Якщо призначення договору неможливо пов'язати з будь-яким одним видом діяльності, суму законних відсотків, неустойок, відсотків за прострочення потрібно розподілити (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
виплата громадянинові
Якщо договір, за невиконання якого були виплачені законні відсотки, неустойка, відсотки за прострочення, укладений з громадянином, то у нього виникає дохід від діяльності в Росії (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Тому незалежно від застосовуваної системи оподаткування з суми законних відсотків, неустойки, відсотків за прострочення організація як податковий агент зобов'язана розрахувати і утримати ПДФО (п. 1 і 2 ст. 226 НК РФ).
Суми законних відсотків, неустойки, відсотків за прострочення не обкладаються: