Влітку питання податкового обліку, що стали непридатними товарів особливо актуальний. Адже псування продукції можуть викликати погодні умови, наприклад спека. Розберемося у всіх перипетіях списання зіпсованих товарів.
Продаж зіпсованих товарів заборонена (п. 5. ст. 5 Закону РФ від 07.02.92 № 2300-1 «Про захист прав споживачів»). Це означає, що прострочену або зіпсовану продукцію необхідно вилучити з обороту, а потім знищити або утилізувати (п. 2 і п. 18 Положення про проведення експертизи неякісних і небезпечних продовольчої сировини і харчових продуктів, їх використання або знищення, затвердженого постановою Уряду РФ від 29.09 .97 № 1263).
Утилізація і знищення: в чому різниця
Продукти, які неможливо або заборонено утилізувати, наприклад прострочені ліки, повинні бути знищені. Знищення передбачає повну ліквідацію зіпсованих продуктів, без можливості подальшого використання (навіть не за прямим призначенням). Знищити продукти компанія може власними силами або за допомогою спеціалізованої організації.
У будь-якому випадку дана операція оформляється актом, що підписується представниками спеціально створеної комісії, до якої входять представники як власника товарів, так і компанії, відповідальної за їх знищення. Якщо рішення про ліквідацію прийнято за результатами експертизи Росспоживнагляду, один примірник акта в триденний термін передається в названу інстанцію.
Податок на прибуток: чи буде витрата?
Для бухгалтера основне питання при утилізацію та зіпсованих товарів полягає в тому, чи можна врахувати у витратах для цілей оподаткування прибутку їх вартість, а також відобразити суми витрат на знищення (утилізацію) і проведення експертизи. Можливість обліку витрат безпосередньо залежить від того, з-за чого товар був зіпсований. Основні причини - закінчення строку придатності і порушення умов зберігання (див. Схему).
Термін придатності минув
Зверніть увагу: перелік витрат, наведений у главі 25 Податкового кодексу РФ, є відкритим. що дозволяє відображати в цілях оподаткування прибутку будь-які документально підтверджені і обґрунтовані витрати, які можуть бути визнані відповідно до подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Оскільки придбання товарів пов'язано з веденням підприємницької діяльності і спочатку направлено на їх реалізацію і отримання прибутку, витрати у вигляді вартості придбаних товарів, що підлягають утилізації (знищення), а також витрати, пов'язані з ліквідацією таких товарів, можна врахувати в цілях оподаткування прибутку. Правда, за умови, що вони документально підтверджені.
Зауважимо, що витрати на утилізацію товарів компанія без проблем могла врахувати при розрахунку податку на прибуток. Адже якщо виходити з поняття «утилізація», наведеного вище, при такій операції компанія реалізує товари, хоча і не за прямим призначенням. Тому говорити в даному випадку, що витрати не пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу, не можна.
Порушення умов зберігання виражається, наприклад, в невідповідному температурному режимі в приміщенні, де зберігається продукція, або в неправильній викладки товару продавцем, що призвела до непридатність товару.
У подібних ситуаціях питання про податковий облік буде вирішуватися в залежності від того, хто допустив порушення при зберіганні товару (в даній статті ми не розглядаємо ситуацію, коли умови зберігання товарів були порушені не з вини їх власника, наприклад, через відключення електроенергії).
Якщо винен відповідальний працівник (наприклад, продавець повинен був тримати товар у холодильнику, але не виконав вимогу), то недостача в результаті псування товару відноситься на даного співробітника як на винну особу. За згодою працівника з заподіяною шкодою вартість зіпсованого товару підлягає відшкодуванню за рахунок його коштів, зокрема шляхом утримання із заробітної плати.
Причиною псування товарів можуть стати погодні умови, наприклад літня спека. Тоді компанія має право відобразити вартість зіпсованої продукції шляхом включення понаднормативних втрат до складу позареалізаційних витрат як збитки від стихійних лих і надзвичайних ситуацій (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Але хочемо попередити, що в такій ситуації може виникнути суперечка з податківцями та організація повинна бути готова відстоювати свою позицію.
Щоб аргументи були вагомішими, організації важливо не просто задокументувати надзвичайну ситуацію, а й наочно показати безпосередній зв'язок між даним фактом і товарними втратами. Внутрішніх документів буде недостатньо, краще звернутися за висновком до незалежного експерта.
Як правило, факт псування майна матеріалів виявляється після інвентаризації. Тому для списання вартості зіпсованих товарів необхідно мати документи про її проведення. Зокрема, повинні бути оформлені:
- інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3);
- акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма № інв-4);
- інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (форма № інв-5);
- акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі (форма № інв-6).
За результатами проведеної інвентаризації складається порівняльна відомість за формою № інв-19, а також відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією, за формою № інв-26.
- № ТОРГ-15 - при зниженні ціни (списання) товарів в результаті псування, бою або брухту;
- № ТОРГ-16 - при списанні товарів, що не підлягають подальшій реалізації, зокрема при минулому терміні придатності.
Шансів уникнути суперечок з податківцями більше в тому випадку, коли для списання зіпсованого товару компанія залучає експертів. Хоча експертиза законодавчо необов'язкова і її проведення не потрібно, якщо в наявності явні ознаки недоброякісності товару.
Таким чином, щоб врахувати в податковому обліку зіпсований товар і уникнути суперечок з перевіряючими, організація повинна:
- зафіксувати свої втрати актом комісії за результатами інвентаризації;
- видати внутрішній документ, наприклад наказ за підписом керівника, в якому чітко прописати, чим викликані втрати товарів;
- при необхідності отримати довідку з метеобюро про стан погоди протягом необхідного періоду;
- отримати документ, що підтверджує зв'язок між втратами і надзвичайними обставинами, а також розмір заподіяної шкоди. Краще, якщо це буде довідка від МНС Росії або, якщо її отримати складно, висновок незалежного експерта.
Списання зіпсованих товарів не тільки стосується коректного розрахунку податку на прибуток, а й впливає на правильність обчислення ПДВ.
Мінфін: відновити, і крапка!
Податківці посилаються на подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ і керуються тією обставиною, що в разі псування товари більше не можуть використовуватися для оподатковуваних операцій. Значить, ПДВ потрібно відновити в тому періоді, в якому зіпсовані товари були списані.
На думку судів, Податковим кодексом не передбачено обов'язку платника податків відновлювати і сплачувати в бюджет суми, пред'явлені до відрахування з матеріальних цінностей, а швидше образок на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Негідне майно в принципі перестає використовуватися в діяльності, списання товарів не передбачає їх подальшого застосування ні в яких операціях, в тому числі які не обкладаються ПДВ. Тому і податок перераховувати і відновлювати не потрібно.
Відновлювати ПДВ чи ні, організація вирішує самостійно. Причому, якщо вона має намір вчинити всупереч роз'яснення чиновникам, відстоювати свою позицію швидше за все доведеться в суді.
ВАС РФ на стороні компаній
Найчастіше виробник товарів реалізує свою продукцію торговельним мережам. При цьому умовами договору передбачається, що товар, не проданий до закінчення встановленого терміну реалізації, повертається виробнику.
Якщо повернуті продавцеві товари не використовуються ним в операціях, що обкладаються ПДВ, то суми податку, прийняті до відрахування при придбанні товарів, використаних для виробництва та (або) реалізації повернутих товарів, відновлюються і сплачуються до бюджету в тому податковому періоді, в якому повернуті товари продавець прийняв до бухгалтерського обліку.
Заперечуючи доводи головного фінансового відомства, платник податків дійшов до ВАС РФ. Відзначимо, що суд в даному випадку встав на сторону компанії і погодився, що повернення продукції з вичерпаним терміном реалізації не може визнаватися реалізацією для цілей обчислення ПДВ.
Крім того, ВАС РФ підтвердив, що при списанні зіпсованих товарів (в тому числі через закінчення терміну придатності) сума ПДВ, раніше правомірно прийнята до відрахування, відновленню не підлягає, оскільки така умова не закріплено в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Отже, якщо при списанні прийшли в непридатність товарів компанія вирішить не починати знову податок на додану вартість, у разі виникнення спору довести правоту, спираючись на думку ВАС РФ, буде простіше.