Касове обслуговування бюджету держави є самостійною сферою процесу виконання бюджету.
Під касовим обслуговуванням бюджету розуміють
- Організацію та порядок здійснення операцій з бюджетними коштами;
- Розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів (прийом, зберігання і видача бюджетних коштів);
- Облік і контроль за виконанням бюджету відповідного рівня.
Відомі три системи касового виконання бюджету в залежності від схеми узагальнення та обліку доходів Державного бюджету (рис. 26):
При банківській системі рахунки по виконанню бюджету відкриваються в установах банків, вся інформація про рух бюджетних коштів централізується безпосередньо банківською системою.
При казначейської системі рахунки по виконанню бюджету відкриваються в органах казначейства.
Малюнок 26 - Системи виконання бюджету
Змішана система передбачає можливість відкриття та ведення рахунків для виконання бюджету, як в установах банківської системи, так і в органах казначейства. Це громіздка система, яка передбачає дублювання функцій, використовується в період переходу від банківської до казначейської системи обслуговування бюджету.
Банківська система виконання бюджету діяла в Росії з 1918 року. Ця система за допомогою Державного банку СРСР забезпечувала касове виконання бюджетів по:
- Збору та обліку доходів бюджету;
- Міжбюджетного перерозподілу доходів;
- Відкриття та ведення рахунків одержувачів бюджетних коштів;
- Організації обліку та звітності по всіх операціях з бюджетними коштами.
З ліквідацією Державного банку СРСР касове виконання Державного бюджету, тобто управління державними коштами, стали здійснювати численні комерційні банки.
При банківській системі обслуговування бюджету установи банків:
- Приймають доходи і зараховують їх на рахунки відповідних бюджетів;
- Розподіляють доходи між рівнями бюджетів відповідно до Закону України про Державний бюджет;
- Видають бюджетні кошти міністерствам, відомствам, установам, організаціям;
- Проводять розрахунково-касове обслуговування бюджетних установ і організацій;
- Ведуть облік доходів і витрат відповідних бюджетів і складають звіт про касовому виконанні бюджету;
- Звіряють облікові дані про витрати зі звітними даними розпорядників коштів.
Система проходження державних коштів через банківську систему мала ряд істотних недоліків.
Недоліки банківської системи виконання бюджету:
а) наявність безлічі рахунків не давало можливості здійснювати попередній контроль за використанням коштів;
г) банківське обслуговування не мало чіткої системи використання коштів, управління доходами і витратами, контролю за проходженням коштів через банківську систему.
Новий порядок касового обслуговування означав, що Міністерство фінансів України здійснювало фінансування видатків в межах доходів, реально надійшли до Державного бюджету, а також отриманих в НБУ кредитів.
У разі нестачі коштів, в результаті виникнення тимчасових касових розривів, Міністерство фінансів України в межах бюджетного періоду мало можливість приймати в НБУ короткострокові кредити в розмірі до 10% від обсягу видатків Державного бюджету.
Бюджетним організаціям було заборонено відкривати в установах банків розрахункові рахунки для здійснення операцій з бюджетними коштами. Касове виконання дохідної частини здійснювалося шляхом перерахування коштів з рахунку платників податків на рахунок "Кошти Державного бюджету України" відповідно до розділів бюджетної класифікації та символів звітності НБУ. Через банківську систему здійснювався облік доходів Державного бюджету України. Комерційні банки повинні були надавати Міністерству фінансів України щомісячні та річні звіти про доходи державного бюджету відповідно до підрозділам бюджетної класифікації, а також щоденну інформацію про залишки коштів на єдиному рахунку "Кошти Державного бюджету України". Цей порядок касового виконання бюджету повинен посилити контроль над надходженням, цільовим і економним використанням державних коштів, але як показала практика ця система мала ряд недоліків:
а) значні кошти знаходилися «в дорозі» і взаємно зараховувалися;
б) комерційні банки порушували терміни перерахування коштів;
в) щомісячна звітність НБУ про доходи і щоденна інформація про залишки коштів на єдиному рахунку "Кошти Державного бюджету України, надана Міністерству фінансів, була єдиним джерелом даних для контролю за процесом виконання бюджету.
1) Національний банк України було рекомендовано встановити плату за користування комерційними банками тимчасово вільними залишками коштів Державного бюджету, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у розмірі 50 відсотків облікової ставки Національного банку, що діє протягом звітного місяця.
2) Міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади та підприємствам бюджетної сфери було заборонено розміщувати державні кошти на строкові депозитні рахунки в комерційних банках.
3) Кабінету Міністрів України було доручено у двотижневий термін розглянути рішення про надання пільг по податках та інших обов'язкових платежів до державного бюджету.
Незважаючи на численні заходи щодо підвищення ефективності формування і використання бюджетних коштів, існуюча система виконання бюджету не могла їх забезпечити.
З метою створення умов для ефективного управління коштами Державного бюджету Кабінет Міністрів і Національний банк України затвердили постанову:
"Аваль" відповідно до угод, укладених Головним управлінням Державного казначейства з банками.
Таким чином, ми бачимо, що перехід від банківської до казначейської системи не означає повну відмову від послуг комерційних банків. Вони виконують посередницькі функції, що виступають в якості агентів Національного банку України, тому що НБУ не може мати безліч дрібних відділень по всій країні для обробки операцій по виконанню бюджету. Але змішана система касового виконання бюджету через уповноважені банки не забезпечувала управління бюджетними коштами на якісному рівні і була неефективною. Про це свідчать зростаючі залишки бюджетних коштів, комерційні банки намагаються використовувати для проведення комерційних операцій, а не для фінансування витрат бюджету.
1) Головних розпорядників:
- Перед наданням розрахункових документів в установи банків перевіряти їх в органах Державного казначейства;
- Щодня подавати органам Державного казначейства копії виписок з поточних бюджетних рахунків за коштами Державного бюджету України.
2) Головне управління Державного казначейства забезпечити щоденне отримання органами Державного казначейства від установ банків копій виписок з поточних бюджетних рахунків розпорядників коштів.
Казначейська форма виконання бюджету базується на принципі роботи єдиного казначейського рахунку.
Єдиний казначейський рахунок - це система бюджетних рахунків органів Державного казначейства, відкритих в установах банків за відповідними балансовими рахунком, на які зараховуються податки, збори, інші обов'язкові платежі державного бюджету і надходження з інших джерел, встановлених законодавством України, і з яких органами Державного казначейства здійснюються платежі безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи та / або надали послуги розпорядника м бюджетних коштів.
Ухвалення Бюджетного кодексу легалізувало казначейське обслуговування бюджетів та розпорядників бюджетних коштів.
СЕП НБУ - це загальнодержавна платіжна система, що забезпечує розрахунки між банками і органами Державного казначейства із застосуванням електронних способів прийняття, обробки і передачі інформації.
Система електронних платежів НБУ дозволяє
- Отримувати інформацію про здійснення операції в будь-який час;
- Здійснювати міжбанківські платежі протягом 10-15 хвилин;
- Негайно відобразити в бухгалтерському обліку проведені операції;
- Складати щоденний баланс бюджету, використовуючи єдину інформаційну базу Державного казначейства.
Проведення фінансових операцій і ефективне управління коштами державного та місцевих бюджетів через систему електронних платежів Національного банку України забезпечує функціонування єдиного казначейського рахунку.
Єдиний казначейський рахунок - основний держави, відкритий Державному казначейству України в Національному банку України, для обліку коштів та здійснення розрахунків в Системі електронних платежів Національного банку України.
Структура єдиного казначейського рахунку об'єднує:
- Субрахунок, відкритий в Державному казначействі України (центральний рівень)
- Субрахунки, відкриті управлінням Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.
Безпосереднім учасником СЕП НБУ є тільки Державне казначейство України, тому на його балансі відкритий відповідний єдиний казначейський рахунок. Територіальним управлінням Державного казначейства рахунки в НБУ не відкриваються.
Для відображення операцій, що проводяться через СЕП протягом дня, Державному казначейству України та територіальним управлінням відкриваються технічні рахунки. Державне казначейство щоденно формує оборотно-сальдовий баланс рахунків, що і є основою для отримання інформації про фактичні надходження доходів до бюджету.