Історія "творчого" обліку
Періодизація історії "творчого" обліку чітко відокремлює в його розвитку 3 головні фази: (1) фаза цифрових маніпуляцій; (2) фаза вуалювання балансу; і (3) фаза власне бухгалтерського творчості.
Фаза цифрових маніпуляцій
Фаза цифрових маніпуляцій займає по часу інтервал від зародження письмового обліку (приблизно близько 9000 років тому, з появою перших глиняних облікових бирок на Близькому Сході [2]) до рубежу XIX-XX ст. Дана фаза виключала існування творчого обліку, оскільки будь-які маніпуляції з числами в ту епоху мали на меті приховування доходу будь-якими способами, часом нечесними, від фіскальних органів. Причиною відсутності потреби в креативному обліку в ті часи необхідно визнати недостатнє і недосконале законодавче регулювання рахівництва, в силу чого у веденні торгових книг допускався значний свавілля. Довільний оперування відомостями про результати фінансової діяльності, властиве описуваної епохи, дозволяло застосовувати широкий спектр методів по спотворенню облікових записів.
Наступним фактором, який перешкоджав зародженню креативного обліку, необхідно назвати недостатньо широке поширення діграфіческая рахівництва, тобто рахівництва, що спирається на подвійну запис і використовує строго певні форми подачі інформації (так зв. Форми бухгалтерського обліку). Незважаючи на те що подвійний запис достовірно використовувалася лихварями і великими торговцями в незалежних містах Італії з XIII в. а в XVI ст. стала відома в багатьох європейських державах, проте більшість господарств, включаючи ряд найбільших європейських підприємств, чи не до кінця XIX в. уникали ведення діграфіческая рахівництва, вважаючи за краще використовувати хаотичні, розрізнені записи за спрощеною системою, близькою до сучасного російського обліку у індивідуальних підприємців [3].
Фаза вуалювання балансу
Фаза вуалювання балансу настає в кінці XIX в. коли в світовій економіці починається епоха великих монополістичних об'єднань, включаючи транснаціональні корпорації (ТНК). Обороти цих організацій та їх спілок значно перевершували обертів найбільших торгових домів старої Європи, що вимагало використовувати подвійну бухгалтерію, в тому числі і для перевірки надійності партнерів по бізнесу. Специфіка управління відтепер передбачала можливість швидкого виведення капіталів монополії з одного ринку і перекидання їх на інший ринок, і тим самим створювалися передумови для виникнення і зміцнення інституту інвесторів [7]. Підвищення активності фондових торгів, особливо в зв'язку з винаходом все нових і нових фінансових інструментів, надало калькулятори (нехай поки ще досить примітивні) для обчислення вартості компаній, включаючи їх ділову репутацію.
Фаза власне бухгалтерського творчості
З початку 1960-х рр. Організацією Об'єднаних Націй (ООН) ініційований процес перекладу звітності компаній на міжнародні стандарти. Цей процес привів спочатку до формування національних систем бухгалтерських стандартів в період з 1970 по 1975 рр. (Переважно в країнах з англосаксонською моделлю обліку). Повсюдне поширення стандартів фінансової звітності в розвинених країнах з ринковою економікою викликало зміну фази вуалювання балансу на фазу власне бухгалтерського творчості в середині 1980-х рр.
Бухгалтерська невизначеність в умовах жорсткого законодавчого регулювання обліку та застосування стандартів рахівництва помітно знизилася, що зменшило свавілля в діяльності облікового працівника. Саме тоді склався творчий облік в його сучасному розумінні, тобто як інжиніринг економічної інформації, узгоджений із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами [10]. Відтепер творчий підхід обліковця є лавірування між стандартами, вибір найбільш зручних для конкретного бізнесу положень з ведення бухобліку і закріплення обраної стратегії в обліковій політиці компанії.
Безпосередньо моду на термін «креативний облік» ввів в 1986 р британський журналіст, економічний оглядач Й. Гріффітс, назвавши так своє дослідження, в якому виклав такі погляди на проблематику творчого обліку: «Будь-яка компанія в нашій країні грає на прибуток. Будь-яка публічна звітність ґрунтується на регістрах, які були злегка підправлений або ж повністю переправлені. Цифри, які двічі на рік скармливаются спільноті інвесторів, змінені всі до єдиного, щоб захистити винуватця. Це найбільша хитрість, починаючи з троянського коня ... Фактично такий обман не позбавлений бездоганного смаку, адже він повністю законний. Це - креативний облік »[11]. (До зазначеного періоду термін «креативний облік» використовувався в іронічному значенні, саме так він вперше був озвучений в фільмі М. Брукса «Продюсер», 1968 г. [12])
2. Цілі і методи креативного обліку
Цілі креативного обліку різняться в державах з різним рівнем економічного розвитку і різними системами рахівництва. У Російській Федерації, як і багатьох інших країнах периферійного капіталізму, творчий облік слабо розвинений і обмежується головним чином застосуванням «білих» податкових схем, тобто законних способів зменшення податкового тягаря. Розвинені ринкові країни, що володіють максимально сприятливим інвестиційним кліматом, відрізняє наявність у творчого обліку іншої мети - поліпшення показників фінансової звітності заради залучення інвесторів і кредиторів. Максимальні можливості для застосування творчих технологій відкриті рахівникам переважно на батьківщині креативного обліку - в державах з англосаксонською моделлю бухгалтерії, яку відрізняє широта допустимих способів складання звітності і відносно слабкий (в порівнянні з континентальною моделлю) законодавче регулювання.
Мета креативного обліку реалізується в умовах розвиненої ринкової економіки в ході вирішення наступних завдань [13]:
- Згладжування доходів, тобто таке зображення реального зростання прибутку, коли це зростання здається протікає без спорадичних коливань, включаючи короткочасні падіння рівня доходів, що може насторожити інвестора. Противники креативного обліку відзначають, що згладжування доходів невигідно маскує довгострокові тенденції в зміні прибутку. Різновидом згладжування доходів є метод «великої ванни» (англ. Big bath accounting): штучне перебільшення збитків поточного року, щоб зростання прибутків в наступні роки, на які заплановано залучення інвесторів, здався б особливо вражаючим.
- Передбачуваність прибутковості, тобто таке зображення доходів, при якому вони не тільки згладжені, але і максимально наближені до показників, прогнозованим штатними і зовнішніми експертами. Уявна передбачуваність прибутковості створює ефект, ніби компанія в повній мірі відповідає очікуванням і ні разу не обдурила інвесторів.
- Маскування фінансових труднощів, тобто одноразова уявне підвищення доходів в період тимчасових труднощів, щоб за «димовою завісою» великої виручки приховати виникли проблеми і підтримати тим самим репутацію і популярність компанії.
- Маскування обсягу позикових коштів, тобто тимчасове штучне зменшення в звітності частки позикових коштів у капіталі компанії, з тим щоб успішніше регулювати котирування акцій.
- Маскування інсайдерських угод, тобто тимчасове приховування відомостей про певні контрактах і їх фінансові наслідки заради досягнення максимального ефекту від оприлюднення цих відомостей при продажу акцій.
Етичні проблеми креативного обліку
У цьому плані великий оптимізм у бухгалтерських асоціацій викликає досвід Нової Зеландії, де система бухгалтерських стандартів і законодавче регулювання обліку в сукупності з діяльністю саморегулюючих організацій рахівників гранично знизили можливості для використання технологій творчого обліку.
література
Будь ласка, оформіть її згідно з правилами оформлення статей.