ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ В КАФЕ,
Організовувані ПРИ МАГАЗИНАХ ТА ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
Маючи на меті розширити коло потенційних покупців і збільшити обсяги продажів, торговельні та інші підприємства (зокрема, автомийки, автосервіси, автозаправки та ін.) Відкривають кафе, в яких надають послуги громадського харчування. З огляду на, що дані послуги надаються в іншій галузі, відмінній від основної сфери діяльності підприємства, цим і пояснюються особливості організації бухгалтерського обліку та оподаткування.
Якщо бухгалтерський облік при цьому ведеться за загальновстановленими правилами, але з можливим залученням раніше невикористовуваних балансових рахунків і застосуванням особливих форм первинної облікової документації, то в сфері оподаткування здійснюваних господарських операцій підприємства можуть зіткнутися з новими для себе питаннями і проблемами.
Окремі аспекти, які слід врахувати при наданні
послуг громадського харчування
Згідно з цим Класифікатором під кафе розуміється підприємство по організації харчування і відпочинку споживачів з наданням обмеженого у порівнянні з рестораном асортименту продукції. Кафе реалізує фірмові, замовлені страви, вироби та напої.
Згідно асортиментом реалізованої продукції розрізняються кафе-морозиво, кафе-кондитерська і кафе-молочна. За контингенту споживачів розрізняються кафе-молодіжне, дитяче та ін.
Кафе поєднують виробництво, реалізацію та організацію споживання продукції з організацією відпочинку та розваг споживачів.
Відповідно до положень даного стандарту послуга харчування кафе є послугою з виготовлення і реалізації кулінарної продукції та покупних товарів в обмеженому асортименті в порівнянні з підприємствами інших типів і в основному нескладного виготовлення, а також щодо створення умов для їх споживання на підприємстві.
У свою чергу послуги з виготовлення кулінарної продукції та кондитерських виробів включають в себе виготовлення кулінарної продукції та кондитерських виробів на замовлення споживачів, у тому числі в складному виконанні та з додатковим оформленням; виготовлення страв з сировини замовника; послугу кухаря, кондитера з виготовлення страв, кулінарних і кондитерських виробів на дому.
СанПіН 42-123-4217-86 "Санітарні правила. Умови, терміни зберігання особливо швидкопсувних продуктів";
Застосування інших збірників рецептур страв, а також численних рекомендацій, що містяться в популярній літературі при виготовленні нових і фірмових виробів, оригінальних технологій допускається тільки в разі розробки стандартів підприємств - СТП, технічних умов (ТУ) і техніко-технологічних карт (ТТК) на них.
Стандарти (СТП) розробляються на кулінарні, кондитерські, хлібобулочні вироби, що виробляються з нетрадиційних технологій, в тому числі із застосуванням різних хімічних і біологічних добавок (розпушувачів, стабілізаторів, коптильних рідин і т.д.). В обов'язковому порядку стандарти підприємств узгоджуються з органами держсанепіднагляду.
Техніко-технологічні карти на відміну від технологічних карт є нормативним документом і включають поряд з технологією приготування продукції і нормами закладки продуктів вимоги до безпеки сировини і технологічного процесу, результати лабораторних досліджень продукції за показниками безпеки.
При виробництві фірмових тортів, тістечок, хлібобулочних виробів, а також приготованих за взятими з популярної літератури рецептами, діє той же порядок застосування нормативної документації, що і при виробництві кулінарних виробів.
Питання організації та ведення бухгалтерського обліку
В силу вимог ст.9 Закону про бухгалтерський облік проводяться організацією господарські операції повинні оформлятися первинними обліковими документами за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
І тільки якщо форми первинних документів для оформлення тих чи інших господарських операцій не затверджені, організація має право самостійно розробити форми таких документів. Законну силу таких документів можна надати, затвердивши їх облікової політикою організації.
Серед застосовуваних в обов'язковому порядку форм документів можна виділити, зокрема, "Калькуляційна картка" (форма N ОП-1), яка застосовується для визначення ціни продажу окремо на кожну страву (виріб) за допомогою калькуляції, "Накладну на відпуск товарів" (форма N ОП-4) - застосовується для оформлення відпуску продуктів (товарів) з комори (складу) організації в виробництво (кухню), буфети.
Організація і ведення бухгалтерського обліку в рамках здійснюваної через створені кафе діяльності залежить від того, може бути вона віднесена до діяльності, що стала метою створення організації чи ні.
Якщо ж діяльність кафе здійснюється не як обслуговування основного виробництва організації, а як окрема самостійна діяльність, облік господарських операцій здійснюється на загальноустановлених принципах. При цьому необхідно враховувати, що сфера громадського харчування зачіпає як виробництво (виготовлення страв відображається в обліку з використанням балансового рахунку 20 "Основне виробництво"), так і придбання і реалізацію товарів (відображається у бухгалтерському обліку з використанням рахунків 41 "Товари", 44 " витрати на продаж "і ін.).
Як правило, облік господарських операцій в кафе, що відкриваються при магазинах і інших організаціях, організовується з використанням балансових рахунків 20, 41 і 44 Плану рахунків.
Облік здійснюваних витрат при цьому організовується з використанням рахунків обліку виробничих витрат (рахунок 20) і рахунків обліку витрат обігу (рахунок 44).
На рахунках виробничих витрат, зокрема, відображається вартість продуктів харчування і товарів, переданих для виготовлення готових страв.
Всі інші витрати враховуються у складі витрат обігу.
Вартість продуктів харчування і товарів, що передаються у виробництво (на кухню), відображається записами за дебетом рахунка 20 і кредитом рахунка 41.
Оприбуткування виготовленої продукції (страв, кулінарної продукції тощо) оформляється зворотним записом - дебет рахунку 41 кредит рахунку 20.
Для оприбуткування готової продукції застосовується зазначена вище "Калькуляційна картка" (форма N ОП-1). Якщо облік готової продукції в кафе не організовується, вартість переданих у виробництво продуктів харчування і товарів в частині реалізованої продукції списується з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90 "Продажі".
До враховуються на рахунку 44 витрат відносяться як витрати, що виникають в процесі виробництва і реалізації продукції кафе (включаючи оплату праці кухаря і т.п. витрати, за винятком вартості сировини, що переробляється і продуктів), так і витрати, пов'язані з перепродажем товарів (включаючи оплату праці бармена, електроенергію, оренду тощо).
Облік товарів і готової продукції в створюваних при організаціях кафе організовується відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, а також ПБО 5/01.
При цьому здійснюються господарські операції можуть оформлятися наступними записами за рахунками обліку:
дебет рахунку 41, субрахунок "Товари на складах" кредит рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" і ін. - оприбутковано продукти харчування і товари, отримані від постачальників (без ПДВ);
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" кредит рахунків 60, 71 і ін. - ПДВ з вартості придбаних товарів та продуктів харчування;
дебет рахунку 60 і ін. кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" і ін. - оплата вартості придбаних товарів та продуктів харчування;
дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" кредит рахунку 19 - зараховані суми ПДВ за отриманими і оплаченими товарами і продуктам;
дебет рахунку 20 кредит рахунку 41, субрахунок "Товари на складах" - вартість продуктів і товарів, переданих у виробництво;
дебет рахунку 41, субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" кредит рахунку 41, субрахунок "Товари на складах" - вартість товарів, виданих для продажу без їх переробки (готові для продажу вироби, лікеро-горілчані вироби і т.п.);
дебет рахунку 41, субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" кредит рахунку 42 "Торговельна націнка" - торгова націнка на товари і продукти, передані для реалізації без додаткової обробки;
дебет рахунку 41, субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" кредит рахунку 20 - оприбуткування отриманих з виробництва готових страв, кулінарних виробів і т.п .;
дебет рахунків 50 "Каса", 51 кредит рахунку 90, субрахунок "Виручка" - виручка від реалізації продукції кафе (з ПДВ);
дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунків 20, 41, субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" - списується облікова вартість реалізованих товарів і товарів;
дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 42 (сторно) - сторнувати суми торгової націнки за реалізованими товарами і продуктам;
дебет рахунку 90, субрахунок "Податок на додану вартість" кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - ПДВ з виручки від реалізації продукції кафе;
дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 44 - списані витрати кафе в частині, що припадає до реалізованої продукції і (або) товарів.
В обов'язковому порядку самі Правила продажу повинні бути в наочній і доступній формі доведені до відома покупців. В іншому випадку це також трактується як порушення правил роздрібного продажу алкогольної продукції, що карається в порядку адміністративної відповідальності згідно ст.14.16 КоАП РФ, - накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 30 до 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією алкогольної і спиртовмісної продукції або без такої; на юридичних осіб - від 300 до 400 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією алкогольної і спиртовмісної продукції або без такої.
З огляду на той факт, що відкривається кафе може розглядатися як окремий вид діяльності (по відношенню до основної), то можливий цілий ряд сполучень по використовуваних режимів оподаткування.
Відповідно до положень п.2 ст.346.26 НК РФ при наданні послуг громадського харчування при використанні залу площею не більше 150 кв. м організація має право перейти на сплату в частині зазначеної діяльності єдиного податку на поставлений дохід.
Якщо по основній діяльності (торгівля і т.п.) організація не переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід, то в силу положень п.7 ст.346.26 НК РФ вона зобов'язана вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій в частині кожного з видів діяльності (за загальним режимом оподаткування і за спрощеною системою оподаткування). При цьому в частині діяльності кафе сплачується єдиний податок, а в частині основної діяльності організації - всі встановлені чинним законодавством податки і збори.
Якщо по основній діяльності організація також переведена на сплату єдиного податку, на неї покладається обов'язок окремо вести облік показників, необхідних для обчислення єдиного податку (п.6 ст.346.26 НК РФ).
Сума сплачується єдиного податку в частині діяльності кафе визначається як добуток базової прибутковості (700 руб.) На величину фізичного показника (кв. М приміщення) і на значення коригувальних коефіцієнтів.
При цьому слід враховувати, що в рамках перекладеної на сплату єдиного податку на поставлений дохід діяльності організація не звільняється від ведення бухгалтерського обліку.
У порядку, встановленому гл.26.2 НК РФ, організації мають право перейти на спрощену систему оподаткування з можливою відмовою від ведення бухгалтерського обліку, що закріплено в ст.4 Закону про бухгалтерський облік (за винятком обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів).
Якщо організація перейшла на спрощену систему оподаткування і відкриває кафе, то в рамках даного виду діяльності вона має право також сплачувати єдиний податок за спрощеною системою або перейти на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (п.4 ст.346.12 НК РФ).
В рамках спрощеної системи оподаткування організація має право сплачувати податок з усієї сукупності доходів (в цьому випадку податкова ставка становить 6 відсотків) або ж з доходів, зменшених на суму зроблених витрат (в цьому випадку податкова ставка становить 15 відсотків).
У другому випадку перелік прийнятих у зменшення податкової бази витрат визначається відповідно до ст.346.16 НК РФ. Оподатковуваний база, зокрема, зменшується на вартість придбаних товарів. При цьому будь-які витрати приймаються з метою оподаткування в частині оплачених витрат.
При застосуванні в рамках основної діяльності та діяльності відкривається кафе звичайної системи оподаткування в ряді випадків організація також змушена вести окремий облік витрат в рамках зазначених видів діяльності. У таких випадках згідно п.1 ст.272 НК РФ витрати організації розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів організації.
При встановленні в кафе ігрових автоматів організації визнаються платниками податку на гральний бізнес в порядку, встановленому гл.29 НК РФ.
При цьому під ігровим автоматом розуміється спеціальне обладнання (механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання), встановлене організацією і використовується для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі в зазначених іграх представників організації.
Підписано до друку