Відомо, що чим складніше правило, тим легше його витлумачити в потрібному аспекті, заховати спотворюють запису і ввести в оману як аудиторів, так і користувачів фінансової звітності всупереч цілям її формування. При цьому інформація фінансової звітності, складеної відповідно до вимог МСФЗ, може не відповідати показникам регістрів бухгалтерського обліку, оскільки вони, як правило, сформовані за вимогами національних законодавств.
На початку нинішнього століття чітко проявилася криза бухгалтерського обліку, пов'язаний з фальсифікацією публічної фінансової звітності, який призвів до краху найбільших публічних компаній.
Нова система регулювання бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності створила передумови для застосування балансової політики, в рамках якої виник новий напрям діяльності бухгалтерії - «креативний» облік.
Так як метою складання балансу є перевірка ідентичності всіх активних і пасивних рахунків та отримання кількісних даних про фінансово-господарської діяльності підприємства, то в балансовій інформації потребують як керівництво фірми і її власники, так і фінансові органи держави, кредитори (банки), інвестори. З урахуванням різних потреб на підприємстві складається зазвичай кілька балансів: «внутрішній», призначений для власних потреб, і ряд «зовнішніх» - для потреб зовнішніх користувачів фінансової інформації. Зовнішні баланси і виступають, як правило, об'єктами реалізації балансової політики і містять менше грунтовну, а часто і менш достовірну інформацію для реалізації тих чи інших інтересів компаній.
Під балансовою політикою розуміють переоформлення балансу при дотриманні чинного законодавства в галузі регулювання бухгалтерського обліку, при якому можливі зміни структури капіталу і розміру прибутку, для того щоб вплинути на основні показники балансу. При цьому баланс за один і той же рік може містити різні модифікації в обидві сторони (погіршення показників для податкових відомств, поліпшення - для банків). Ці маневри багато в чому залежать від цілей управління і можуть змінюватися: наприклад, можна поліпшити показники з метою залучення нових акціонерів, якщо фірма має потребу в збільшенні капіталу, або погіршити їх, якщо необхідно зменшити виплату дивідендів і збільшити розмір резервованій прибутку.
Практично всі вчені відзначають подвійність природи «креативного» обліку. З одного боку, «креативним» може бути визнаний будь-який обліковий метод, який не відповідає загальноприйнятій практиці або запропонованим стандартам і принципам, а в гіршому його прояві - це процес підгонки рахунків підприємства, щоб вони представляли в більш вигідному світлі його діяльність в очах акціонерів, інвесторів та інших зацікавлених сторін.
Таким чином, балансова політика і «креативний» облік припускають творчий підхід до формування інформації, представленої у фінансовій звітності. Відмінності між ними виникають тільки в частині ставлення до норм цивільного права і бухгалтерського і податкового законодавства. При цьому ці явища мають двоїстий характер. З одного боку, їх характеризує обліковий метод, який не відповідає загальноприйнятій обліковій практиці, а з іншого боку, спостерігається процес підгонки показників звітності для того, щоб представити виробничо-господарську діяльність організації в найбільш вигідному світлі.
Способи та прийоми реалізації балансової політики і «креативного» обліку
До основних прийомів реалізації балансової політики можна віднести:
перенесення прибутків на більш пізній термін шляхом затримки відображення на рахунках реалізації окремих операцій, в терміни, яких припускаються законодавством;
перенесення прибутків на більш ранній термін шляхом передчасного відображення окремих господарських операцій на рахунках реалізації, в терміни, яких припускаються законодавством;
відстрочку введення в експлуатацію нових цехів і обладнання з метою скорочення податку на майно організації;
швидкий продаж непотрібного обладнання і реалізацію резервів, якщо їх балансова вартість нижче ціни продажу;
прискорення або уповільнення виписки рахунків;
переміщення прибутку в країни з пільговим податковим режимом;
встановлення внутрішніх цін і розцінок;
передачу невигідних угод підприємствам, які не повинні публікувати своїх річних звітів;
створення прихованих резервів.
Розглянемо технічні прийоми ведення балансової політики. До найбільш розповсюджених відносяться:
поглинання (компенсування) статей активу і пасиву шляхом неправильного заліку вимог і зобов'язань. Такого роду спотворення бухгалтерського балансу найчастіше зустрічаються по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін .;
внесення змін до складу сегментів діяльності, представлених у фінансовій звітності;
використання операцій з афілійованими особами для вуалювання власних звітних показників (вуалювання - навмисне перекручування окремих статей активу або пасиву, не надає впливу на величину валюти балансу, з метою поліпшення або погіршення фінансового становища організації);
використання процедур реорганізації (злиття, поділ і т.д.) для регулювання даних фінансової звітності;
уявлення дійсних зобов'язань в якості умовних і навпаки, в залежності від поставлених цілей вуалювання.
Проведення в життя балансової політики реалізується в рамках цивільного, бухгалтерського і податкового законодавств, але при цьому слід враховувати, що будь-який заниження прибутку в один період веде до її збільшення в подальшому. Навмисне завищення показників і валюти балансу, навпаки, веде до їх зниження в наступні роки.
У XX ст. виявилася нездорова тенденція великих компаній до підвищення їх біржової вартості, необгрунтованої виплати підвищених дивідендів, завищення чистого прибутку. Це стало можливим внаслідок «креативного» підходу до ведення бухгалтерського обліку і складання звітності. Межі між балансовою політикою і «креативним» урахуванням досить розмиті, але при цьому останній може привести до обману і введення в оману зовнішніх і внутрішніх користувачів фінансової звітності.
До найбільш поширених прийомів креативного обліку можна віднести наступні:
віднесення витрат не на ті рахунки обліку, які визначені законодавством.
операції з продажу одного і того ж товару між компаніями.
Наприклад, корпорація А «продала» фірмі В будь-який товар за 20 млн. Дол. На наступний день вже фірма В «продала» компанії А той же товар за ті ж самі 20 млн. Дол. У результаті обсяги продажів кожного з учасників «угоди» , відповідно до бухгалтерської звітності, збільшилися на 20 млн. дол. Таке збільшення обсягів продажів сприяло «розігріву» іміджу компаній. Відповідно, ріс курс акцій компаній, а на біржі виникав підвищений попит на відповідні корпоративні цінні папери.
Бартерні угоди з обміну послуг на акції, програмне забезпечення та інші технології, які проводяться не за ринковими, а по «договірним» цінами, призводять до свідомо спотворення показників доходів і прибутків цих компаній.
Позабалансовому фінансування, джерела якого не відображаються в балансі, дозволяє штучно покращувати структуру капіталу, що в свою чергу дозволяє залучати додаткове фінансування за нижчою ціною.
Схема позабалансового фінансування передбачає утворення двома або кількома фірмами партнерства або спільного підприємства, діяльність яких не відображається в балансах чи інших фінансових документах жодного з засновників. Залежно від фінансової ситуації в материнських компаніях вони можуть або «накачувати» спільні бізнес-структури ресурсами для створення прихованих від акціонерів позабалансових резервів, або, навпаки, використовувати партнерства або спільні підприємства для поліпшення показників продажів і доходів за рахунок здійснення реальних або міфічних торгових операцій .
Некоректна переоцінка об'єктів основних засобів та інших активів призводить до спотворення даних про майно підприємства, як в сторону збільшення, так і в бік зменшення в залежності від переслідуваних цілей.
Ці та інші порушення сприяють роздування «на папері» обсягів продажів, доходів і ринкової вартості підприємств. При цьому керівники можуть реалізовувати такі цілі:
поліпшити перспективи розвитку компаній;
домогтися будь-якими способами високу ринкову вартість компанії з метою поповнити власні доходи шляхом реалізації компенсаційних програм, заснованих на виконанні опціонів і отриманні доходів від володіння акціями.
Однак слід визнати, що розвиток бухгалтерського обліку йде по шляху ускладнення правил визнання активів і зобов'язань, оцінки і відображення фактів і явищ господарського життя. Отже, чим складніше правила, тим легше їх витлумачити в потрібному аспекті, заховати спотворюють запису і ввести в оману як аудиторів, так і користувачів фінансової звітності. Тому одним з напрямків боротьби з фальсифікацією фінансової звітності, поряд з посиленням заходів відповідальності, має стати спрощення правил фінансового обліку і скорочення їх до розумно необхідного обсягу.
Слідкуйте за нами в ВКонтакте. Facebook 'e і Twitter' e