Як відомо, за останній час законодавці внесли чимало змін до Податкового кодексу. Не оминули вони стороною і ПДФО. Розглянемо, з якими нововведеннями можуть зіткнутися в цьому році бухгалтери при розрахунку податку з доходу, отриманого у вигляді матеріальної вигоди.
Три варіанти вигоди
Податковий кодекс розглядає три випадки, коли у фізичної особи може утворитися дохід у вигляді матеріальної вигоди (п. 1 ст. 212 НК). По-перше, економія виникає при укладенні договору позики з невисокими відсотками або взагалі без них. У цьому випадку вважається, що позичальник отримує вигоду, якщо величина відсотка менше 9% за валютними розрахунками або 3/4 ставки рефінансування Банку Росії по рублевих. Виняток становлять операції з банківськими картами протягом безпроцентного періоду кредитування та цільові позики на нове будівництво або придбання житла.
По-друге, дохід у вигляді матеріальної вигоди з'являється при придбанні товарів, робіт або послуг у взаємозалежних осіб - наприклад, коли фірма продає своєму співробітникові товар за ціною нижче ринкової.
Третій випадок стосується цінних паперів. Вигода утворюється, якщо вони отримані безоплатно або куплені дешевше своєї ринкової вартості. Причому дохід у вигляді матеріальної вигоди визначають тільки по тих цінних паперів, що перебувають в обігу на організованому ринку і відповідають певним умовам, зазначеним в пункті 3 статті 280 Податкового кодексу.
Кредитні, розрахункові, банківські
ЄСП обкладати не треба
Немає вирахування - немає пільги
Потурання при оподаткуванні доходів, отриманих від економії на відсотках за користування кредитними коштами на будівництво або купівлю житла, існували і раніше. Але тоді прив'язки до майнового відрахування не було - потрібно тільки документальне підтвердження цільового використання позикових коштів.
Також законом не допускається отримання майнового вирахування повторно. Отже, ті, хто його вже отримував і збирається брати «пільговий» позику на покупку вторинної житлоплощі, буде змушений заплатити ПДФО з доходу у вигляді «матвигоди» на загальних підставах.
Ще один нюанс, пов'язаний з майновим вирахуванням, полягає в тому, що отримати його оперативно, на жаль, практично неможливо. На цю процедуру в кращому випадку піде не менше місяця. Як же розраховувати податок протягом цього часу?
З цього року змінилися не тільки умови оподаткування матвигоди, а й нарешті поставлено крапку в давній суперечці про те, хто зобов'язаний розраховувати і сплачувати в даному випадку податок з доходів.
При розрахунку податку дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами не можна зменшити на податкові відрахування. Причина в тому, що він оподатковується за ставкою ПДФО в розмірі 35%, а податкові відрахування зменшують тільки ті доходи, які оподатковуються за ставкою 13% (пп. 3, 4 ст. 210 НК).
Видав позику - став агентом
Сьогодні обов'язок фірми-кредитора або кредитора розраховувати і сплачувати ПДФО з доходу, отриманого від економії на відсотках, чорним по білому записана в кодексі (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК). До речі не варто забувати, що організації, які виступають в якості податкових агентів, повинні заповнювати за даними доходами податкові картки за формою 1-ПДФО (п. 1 ст. 230 НК), і здавати довідки про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО (п . 2 ст. 230 НК).
Отже, ми розібралися, хто відповідальний за сплату податку, і у кого є пільга по оподаткуванню матеріальної вигоди. Залишилося подивитися, що змінилося в порядку її розрахунку.
Налогооблажению не підлягає
Вважаємо по-новому
Зміни торкнулися порядку визначення податкової бази по матеріальній вигоді від економії на відсотках по карбованцевих внесках. Як відомо, важливу роль тут відіграє ставка рефінансування ЦБ РФ. Якщо раніше її значення треба було брати на дату отримання позикових коштів, то з цього року база розраховується виходячи із ставки, що діє на день сплати платником податків відсотків за позикою.
Виходить, що тепер при тривалих термінах кредитування в залежності від зміни цієї величини буде змінюватися і оподатковуваний дохід. Наприклад, при підвищенні ставки дохід у вигляді матеріальної вигоди може виникнути за позиками, де його раніше зовсім не було. Датою його отримання буде день сплати відсотків (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК), а ставка ПДФО - аж 35%.
Так як на даний момент чіткої відповіді в Податковому кодексі більше немає, то доведеться чекати роз'яснень з цього приводу від фахівців з Мінфіну.
Ми розглянули, що змінилося в цьому році при оподаткуванні матеріальної вигоди. Як бачимо, якісь нововведення вирішили наболілі проблеми, якісь ж - навпаки, додали бухгалтерам головного болю.