Велика частина доходів громадян враховуються при визначенні бази оподаткування. Одним з таких доходів є матеріальна вигода. Розрахунок ПДФО здійснюється в рамках податкового законодавства.
На практиці нерідко виникають ситуації, коли роботодавці видають безпроцентні позики своїм співробітникам. Якщо ж позику видається під відсотки, то зазвичай їх розмір значно нижче банківських.
Отримані працівником гроші підпадають під визначення «Матеріальна вигода». Отже, в обов'язки роботодавця (податкового агента) входить утримання ПДФО.
Якщо податковий агент не в змозі провести утримання податку, тоді обов'язок щодо його сплати покладається безпосередньо на платника податків.
Основні поняття
Далі, розглянемо кілька ключових визначень:
Економічна матеріальна вигода для обчислення ПДФО
Прибуток, отриманий платником податку в натуральній формі. Однак цей різновид доходу підлягає оцінці і підпаде під оподаткування
Вартісна або фізична характеристика оподатковуваного об'єкта
Отримана платниками податків прибуток, як на території РФ, так і за її межами
Включаючи усиновителів і усиновлених осіб, а також опікунів та їх підопічних
Вигода не виникає:
- якщо вона отримана від операцій по кредитних картах протягом пільгового періоду;
- якщо утворилася економія на відсотках при використанні кредитних грошей, виданих на будівництво або придбання житла;
Звільнення матеріальної вигоди від оподаткування відбувається за умови, якщо платнику податків покладається податкове вирахування (ст.220 НК РФ).
Однак кредитна організація, яка видавала займ, повинна знаходитися на території РФ. Також звільняються від оподаткування операції пов'язані з купівлею цінних паперів по 1-й частині РЕПО.
Єдиною умовою є повне виконання сторонами угоди своїх зобов'язань.
Нормативна база
Основним нормативним документом, що регулює питання оподаткування, є Податковий кодекс.
Щоб визначити оподатковувану базу при отриманні прибутку, включаючи, матеріальну вигоду потрібно керуватися ст.210 НК РФ.
Особливості визначення бази закріплені ст.212 НК РФ. Порядок застосування майнових податкових утримань встановлений ст.220 НК РФ. Розміри податкових ставок закріплені ст.224 НК РФ.
Визначення вартості цінних паперів відбувається на підставі наказу ФСФР. Подача звітної документації здійснюється в порядку встановленому ст.229 НК РФ.
Порядок повідомлення фіскального органу про неможливість утримати податок затверджений наказом ФНС. Порядок заповнення податкової звітності (форма 3-ПДФО) закріплений розпорядженням Мінфіну.
Якщо підприємство надало фізичній особі позику, то потрібно розрахувати ПДФО. Підставою для обчислення є економія на відсотках:
Якщо ставка по позиці в рублях
Менше 2/3 ставки рефінансування
- Зобов'язання податкових агентів.
- Зобов'язання інших платників податків.
податкових агентів
Основним обов'язком податкових агентів є нарахування та утримання ПДФО з доходів працівників або інших осіб, які здійснюють операції підлягають оподаткуванню (ст.226 НК РФ).
При цьому податкова база визначається виходячи із загальних доходів платника податків. Матеріальна вигода підпадає під визначення дохід, а, значить, підлягає оподаткуванню.
Отже, податкові агенти повинні утримувати з неї ПДФО (див. Підзаголовок «Порядок визначення ...»).
Утримання податку відбувається в момент фактичної виплати доходу та за рахунок коштів, що виплачуються платнику податку. Тоді як перерахування податку проводиться не пізніше наступного дня.
Максимальний розмір податкових відрахувань не може бути більше 50% від суми виплати. Однак зазначені вимоги не поширюються на кредитні організації, які виконують функції податкових агентів.
Якщо утримати ПДФО не вдається з об'єктивних причин, тоді податкові агенти зобов'язані повідомити про це платнику податків і в фіскальний орган.
Повідомлення, мабуть, спрямоване не пізніше ніж через місяць з моменту закінчення календарного року, в якому виникло відповідне утруднення.
У документі необхідно відобразити причину, по якій неможливо утримати податок і його суму. Зазначені відомості подаються у вигляді довідки 2-ПДФО.
платників податків
Будь-платник податків зобов'язаний сплачувати податки і збори згідно із вимогами податкового законодавства.
Але, якщо платником ПДФО є працівник підприємства, то нарахування та утримання податку виробляє податковий агент, про що говорилося вище.
Однак нерідко виникають ситуації, коли податковий агент не може провести утримання ПДФО з матеріальної вигоди.
В цьому випадку, сплату податку виробляє сам платник податків. Підставою для сплати є повідомлення податкового агента.
У звітній документації необхідно відобразити суму вигоди і розмір сплаченого податку. Документ заповнюється від руки з використанням чорнила синього кольору.
Далі, необхідно розглянути кілька питань, що виникають при сплаті ПДФО з доходів, включаючи матеріальну вигоду:
- Чи підлягає поверненню сплачений податок.
- Як сформувати платіжне доручення.
- Нюанси при спрощеній системі оподаткування.
- Відображення матеріальної вигоди в довідці про доходи.
Чи можна повернути ПДФО з матеріальної вигоди
За загальними правилами повернення сплаченого податку допускається тільки в разі переплати або при наявності податкової пільги.
Формування платіжного доручення
Скласти платіжне доручення платники податків можуть за допомогою програми 1С. Для цього потрібно додати в довідник «Види податків ...» новий вид платежу «ПДФО ...».
Потім необхідно заповнити поля зазначеної форми:
Нижче будуть вказані реквізити платежу, які потрібно трохи скорегувати, зокрема, виправити дату платежу, а в графі «Номер документа» поставити цифру «0».
Після цього можна виводити платіжне доручення на екран і роздруковувати документ.
Нюанси при ССО
Згідно з роз'ясненнями профільного міністерства індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО, не зобов'язані враховувати матеріальний зиск за договорами безпроцентної позики.
Це пов'язано з тим, що суми вигоди не входять до складу позареалізаційних доходів (ст.250 НК РФ).
Однак після внесення змін до податкового законодавства ІП повинні сплачувати ПДФО з доходів, передбачених ст.224 НК РФ.
Відображення матеріальної вигоди в довідці 2-ПДФО
Вище розглядалося порядок розрахунку податку з матеріальної вигоди (див. Підзаголовок «Як розрахувати ПДФО ...»). При цьому якщо позичальникові виплачувався грошовий дохід, то сплата ПДФО є обов'язковою.
Чи оподатковується ПДФО матеріальна допомога при народженні дитини, дивіться тут.
Закінчуючи розгляд питання про утримання ПДФО необхідно виділити кілька ключових моментів. Велика частина доходів платників податків враховуються при визначенні бази оподаткування.
При цьому неважливо прибуток був отриманий в грошовій формі або в натуральній. Одним з таких доходів виступає матеріальна вигода.
Якщо організація використовує різні податкові ставки, тоді за кожним видом доходу податкова база визначається окремо.