Т. Ольховатська, директор ЗАТ «ФІН-АУДИТ»
Нерідко фірма видає своїм співробітникам безпроцентні позики або позики за зниженими відсотковими ставками. Як правильно розрахувати податки з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами? Розглянемо цей випадок на прикладах.
Перелік доходів, які отримані у вигляді матеріальної вигоди (ст. 212 НК РФ), є вичерпним. Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами з'являється тільки в разі, коли платник податків отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору, договору товарного кредиту. При цьому відсотки або взагалі не сплачуються або сплачуються в меншому розмірі, ніж встановлено Податковим кодексом.
Знаходимо суму матеріальної вигоди
Якщо процентна ставка за договором позики буде менше, тоді на суму різниці виникає матеріальна вигода, яка визначається з розрахунку:
- 3/4 діючої ставки рефінансування, встановленої Центробанком щодо позикових коштів, виражених в рублях;
- 9 відсотків річних щодо позикових коштів, виражених в іноземній валюті.
Розглянемо алгоритм визначення матеріальної вигоди при користуванні позиковими засобами:
- визначається сума процентної плати, виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування Центробанку (9 відсотків річних за позикою, виданим в іноземній валюті);
- визначається сума процентної плати, передбачена договором позики;
- з першого показника віднімається другий.
Сума процентної плати, обчислена виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Банку Росії, здійснюється за наступною формулою:
Сума = сума позики) 3/4 ставки ЦБ РФ (9% по валюті)) Дні користуватися позикою 365 (366) днів.
Якщо позика виданий в поточному календарному році, то початкову дату визначають як день видачі позикових коштів. Якщо ж позику видано в попередні роки або в поточному році вже відбувався розрахунок матеріальної вигоди - як день, що настає за останнім днем, який включався в попередній розрахунок матеріальної вигоди.
Пояснимо сказане на прикладах.
Відсотки фактично сплачені в установлені строки.
Отримав вигоду -заплаті податки
З матеріальної вигоди потрібно заплатити ПДФО за ставкою 35 відсотків і відзвітувати перед податковими органами.
Сума відсотків на дату отримання доходу, обчислена за умовами договору позики, складе 51 руб. (30 000) 2%) 31/365).
Сума матеріальної вигоди складе 140,1 руб. (191,1 руб. - 51 руб.).
З суми матеріальної вигоди необхідно сплатити податок за ставкою 35 відсотків. Сума податку складе 49,03 руб. (140,1 руб.) 35%).
Якщо за умовами договору позика видається без сплати відсотків, то сума матеріальної вигоди складе 191,1 руб. а сума податку - 66,9 руб. (191,1 руб.)) 35%).
При поверненні працівником позики компанія повинна самостійно визначити суму отриманої матеріальної вигоди від економії на відсотках і утримати податок із зарплати свого співробітника. У даній ситуації компанія є податковим агентом відповідно до пункту 1 статті 226 Податкового кодексу.