Чи може бути матеріальна вигода з підзвітних коштів? Обговоримо це питання на прикладі судового розгляду.
суть спору
Кілька працівників товариства отримали грошові кошти під звіт. Однак вчасно по ним не розрахувалися з роботодавцем.
Податкова інспекція, вважаючи що це матеріальна вигода з підзвітних, обчислюючи з них податок на доходи фізичних осіб відповідно до статті 212 Податкового кодексу РФ. Відзначимо, що ставка ПДФО щодо матеріальної вигоди становить 35 відсотків.
Суспільство не погодилося з таким рішенням фіскалів і вирішило оскаржити їх дії в суді.
Вирок суду
Арбітри встали на сторону податкового агента. І ось чому.
Взагалі, за правилами статті 210 Податкового кодексу РФ з метою обчислення ПДФО враховуються всі доходи платника податків отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, а також матеріальна вигода (вона враховується за правилами ст. 212 Податкового кодексу РФ).
При цьому доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, отримана фізособою, якщо таку вигоду можна оцінити і врахувати в цілях оподаткування (ст. 41 Податкового кодексу РФ).
І ось тоді, при виплаті доходу платнику податків, у податкового агента виникає обов'язок з обчислення, утримання з фізособи і перерахуванню до відповідного бюджету податків.
Однак в даному випадку, як зазначили арбітри, грошові кошти, видані фізичним особам під звіт на придбання матеріальних цінностей, які не підпадають під поняття доходу. Якщо підзвітні суми не витрачені працівником або витрачені їм не повністю, вони утворюють заборгованість фізичної особи перед організацією і підлягають поверненню. І тільки після закінчення терміну позовної давності (а за нормами ст. 196 Цивільного кодексу РФ загальний строк позовної давності становить три роки) неповернені суми будуть доходом фізичної особи і обкладатися податком.
З урахуванням викладеного судді прийшли до висновку про те, що у інспекції були відсутні законні підстави для того, що перекваліфікувати підзвітні суми як дохід фізичних осіб, з якого потрібно обчислити і утримати податок на доходи фізичних осіб.