Навчання без зайвих податків
«Отримати б другу вищу за рахунок компанії, - мріє бухгалтер, - та ще без платежів в бюджет». Думаєте, це неможливо? помиляєтеся
Навчання за рахунок підприємства - явище поширене. Все більше керівників приходять до того, що, вкладаючи в кадри гроші, в майбутньому їм це воздасться. Відбудеться це чи не станеться, бухгалтерів хвилює мало. Їх більше цікавить, які податки доведеться нарахувати, які можна не нараховувати і які нараховувати не треба, не дивлячись на вимоги податкової. Про це і поговоримо. Отже, підвищуючи своєму працівникові кваліфікацію, ви зіткнетеся з трьома податками. Це ПДФО, податок на прибуток і ЕСН.
Навчання - це хіба дохід?
Почнемо з прибуткового податку. Подивіться, що говорить головний податковий документ: «витрати на підвищення професійного рівня» податком не обкладаються (п. 3 ст. 217 НК РФ). Так що, якщо, наприклад, ви влаштуєтеся на курси професійних бухгалтерів, ПДФО зі своєї зарплати утримувати не треба.
Тепер перейдемо до податку на прибуток. Непусте питання для бухгалтера: чи можна врахувати такі витрати в податковому обліку? Наша відповідь - так. Зробимо так, щоб у контролерів теж сумнівів не залишилося.
Тікаємо від проблем
Уникнути конфліктів з інспекторами допоможуть насамперед правильно оформлені виправдувальні документи. Необхідно підтвердити, що витрати на навчання економічно обгрунтовані. Ми пропонуємо вам покроковий план дій.
Крок перший: розробіть програму підготовки кадрів і передбачте навчання в посадових інструкціях працівників. Це буде свідчити про те, що співробітник направляється на навчання не за власним бажанням, а за виробничою необхідністю.
Крок другий: перш ніж направити працівника на навчання, оформите наказ керівника. Він буде свідчити про виробничому характері навчання. А значить, ви без зусиль зможете довести, що ініціатор навчання - роботодавець.
Крок третій: додатково до трудового договору складіть ще й учнівський (ст. 198 ТК РФ). Оформляється він, якщо працівник отримує іншу професію. Такий договір краще назвати договором на перенавчання. Крім того що він підтвердить зацікавленість фірми в навчанні її працівників, він також захистить її від зайвих витрат. У договорі можна передбачити обов'язок працівника відшкодувати витрати на навчання, якщо він раптом вирішить звільнитися. Наприклад, вкажіть в ньому, що після навчання співробітник повинен відпрацювати в компанії мінімум три роки. Якщо він відпрацює тільки два, йому доведеться повернути фірмі третину витрат на навчання.
Крок четвертий: приділіть особливу увагу акту з навчального закладу, де навчався працівник. Прослідкуйте, щоб в ньому послуга значилася як «підвищення кваліфікації» або навіть «інформаційно-консультаційна». Тоді ви з чистою совістю і без побоювань зможете прийняти витрати на освіту при розрахунку податку на прибуток. Формулювання «освітні послуги» для вас невдала. В цьому випадку зменшити податок інспектори швидше за все не дозволять. Доведеться з ними сперечатися.
Незайвим буде попросити у освітнього закладу копію програми навчання. З неї буде видно тематика навчання, яка підкреслить її виробничий характер. Це послужить ще одним доказом ваших благих намірів в ім'я процвітання компанії.
І на додачу, щоб прийняти витрати в податковому обліку, підтвердіть статус навчального закладу. Для цього візьміть копію його ліцензії (п. 3 ст. 264 НК РФ). Якщо після навчання працівникові видадуть атестат, прикладіть до набору документів ще й його копію.
Так як навчання проводиться в інтересах фірми і підвищує професійний рівень працівника, такі витрати зменшують податок на прибуток, не обкладаються ЕСН і ПДФО.
Бухгалтер зробив в обліку такі записи:
Дебет 60 «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 51
- 29 500 руб. - оплачено авансом навчання за Козлову;
Дебет 19 Кредит 60
- 4500 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 44 Кредит 60
- 25 000 руб. - плата за навчання включена до складу витрат на підвищення кваліфікації персоналу;
Дебет 60 Кредит 60 «Розрахунки за авансами виданими»
- 29 500 руб. - зарахована сума виданого авансу;
Дебет 68 «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 4500 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.
Джерело матеріалу: «Практична Бухгалтерія»