Незалежність аудитора - один з принципів аудиту, що полягає в зо-ково відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості на прове-ряемая економічний суб'єкт, що перевищує відносини за договором на осу-ществление аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третьої сто-ку, власників або керівників аудиторської організації, в якій ау-Дітор працює.
Відповідно до Федерального закону №307-Ф3, аудит не може здійснюва-ляться аудиторськими організаціями і аудиторами:
1) якщо керівники та інші посадові особи аудиторської організації (ау-Дітор) є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб або складаються в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організа-цію і ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності;
2) щодо аудіруемих осіб, які є їх засновниками, щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх товариств, філій і представи-тельств зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організацій, що мають загальних з цієї аудиторською організацією засновників;
3) надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували
проведення аудиту, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а
також зі складання бухгалтерської (фінансової) звітності фізичним і
юридичним особам, щодо цих осіб.
Кодексом етики аудиторів Росії [15] встановлено, що поняття незалежно-сті має на увазі незалежність мислення і незалежність поведінки. При цьому незалежність мислення - це спосіб мислення, який дозволяє Вира-зить думку, що не залежить від впливу факторів, здатних скомпрометувати його, і дозволяє аудитору діяти чесно, проявляти об'єктивність і про-професійної скептицизм.
Незалежність поведінки - це лінія поведінки, яка дозволяє уникнути фактів і обставин, які настільки значущі, що розумне і добре ін-формувати третя особа, що володіє всією необхідною інформацією, в тому числі і про застосовувані заходи обережності, може обґрунтовано порахувати,
що чесність, порядність або професійний скептицизм аудиторської ор-ганізації або члена перевіряє групи були скомпрометовані.
Вживання поняття «незалежність» без наповнення його конкретним спів-триманням може привести до неправильного розуміння його. Якщо дане поня-тя вживається поза контекстом, сторонній спостерігач може вирішити, що особа, що виносить професійне судження, повинно бути повністю вільна від всіх економічних, фінансових та інших зв'язків. Це неможливо, оскільки кожен член суспільства пов'язаний взаємовідносинами з іншими. Отже, істотність економічних, фінансових та інших відносин слід оціни-вать в світлі того, що саме розумне і інформовану третя особа, обла-дає всю необхідну інформацію, обґрунтовано визнав би неприйнятним.
1. Які права і обов'язки аудиторських організацій (індивідуальних ау-ДІТОР) Ви знаєте?
2. Які права та обов'язки аудіруемих осіб Ви знаєте?
3. Які заходи відповідальності аудиторів та аудиторських організацій Ви
знаєте?
4. Назвіть фундаментальні принципи поведінки аудиторів.
5. В яких випадках аудит не може здійснюватися аудиторськими організа-ціями і аудиторами, що б не порушити принцип незалежності?
1. При проведенні аудиту аудиторська організація (індивідуальний ау-
Дітор) зобов'язана:
а) передавати в термін, встановлений договором надання аудиторських послуг,
аудиторський висновок аудируемом особі, особі, яка уклала договір оказа-
ня аудиторських послуг;
б) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту на основі
федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також кількісний та
персональний склад аудиторської групи, яка проводить аудит;
в) отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення і подтвержде-
ня в усній і письмовій формі по виниклих в ході аудиту питань;
г) правильні відповіді «а», «б» і «в».
2. Незаконне розголошення або використання відомостей, що становлять
комерційну, податкову або банківську таємницю, без згоди їх власника
особою, якій вона була довірена або стала відома по службі або робо
ті, що завдали великих збитків або вчинені з корисливою заінтере-
ження, караються:
а) штрафом в розмірі до ста двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до одного року з позбавленням права
обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років;
б) штрафом в розмірі до двохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або в розмірі заробітної пла-
ти або іншого доходу засудженого за період до вісімнадцяти місяців з лішені-
ем права обіймати певні посади або займатися певною діяль-
ності на термін до трьох років;
в) позбавленням волі на строк до трьох років;
г) позбавленням волі на строк до п'яти років;
д) правильна відповідь «б» і «г».
3. Кодекс етики аудиторів Росії визначає такі основні прин-
ципи, яких слід дотримуватися аудиторами при здійсненні про-
професійної діяльності:
а) зосередженість, чесність, вірність, незалежність, об'єктивність,
винахідливість;
б) конфіденційність, об'єктивність, акуратність, професійність
поведінки, незалежність, недовірливість;
в) чесність, об'єктивність, конфіденційність, професійність пове-
дення, професійна компетентність і належна ретельність;
г) професійна компетентність і належна ретельність, акуратність,
чесність, недовірливість, об'єктивність, конфіденційність.
4. Принцип, який полягає в постійній підтримці аудитором про-
фахових знань і навичок на високому рівні з тим, щоб аудіруе-
мие організації або роботодавці могли користуватися перевагами
компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробнику
ках в області практики, законодавства та технологій:
в) професійна компетентність і належна ретельність;
д) професійність поведінки.
5. Один із принципів аудиту, що полягає в обов'язковості отсутст-
вія у аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової,
спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості на підприємстві, що перевіряється еко-
номического суб'єкті, що перевищує відносини за договором на здійснюва-
ня аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третьої сторо-
ни, власників або керівників аудиторської організації, в якій
аудитор працює:
в) професійна компетентність і належна ретельність;