незалежність аудиторів
Аудитори повинні бути незалежними від аудируемой організації, будь-якої третьої сторони, власників і керівників аудиторської організації.
Відповідно до закону про аудиторську діяльність в Російській Федерації незалежність аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів визначається наступним чином. Аудит не може здійснюватися:
аудиторами, які є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторами, що складаються з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких складаються в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторськими організаціями щодо аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організацій, які мають спільних з цієї аудиторською організацією засновників (учасників);
аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведенню аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним і юридичним особам, - щодо цих осіб.
Порядок виплати і розмір грошової винагороди аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам за проведення аудиту (в тому числі обов'язкового) і надання супутніх йому послуг визначаються договорами надання аудиторських послуг і не можуть бути поставлені в залежність від виконання яких би то не було вимог аудіруемих осіб про зміст висновків , які можуть бути зроблені в результаті аудиту.
Проблема незалежності аудиторів є дискусійною навіть в країнах з розвиненою ринковою економікою.
«Незалежність» є основоположним етичним вимогам, які ставляться до професії аудитора. Це не означає, що інші вимоги (незалежність, об'єктивність, професійна чесність і ін.) Менш важливі. Основне питання, що виникає при підписанні аудитором свого ув'язнення, - це питання його об'єктивності та професійної чесності. Але основною умовою об'єктивності аудитора є його незалежність, яку він може підтвердити.
Необхідність незалежності аудиторів підкреслюється не тільки в законі про аудит та інших нормативних актах, але і в етичному кодексі аудитора.
Так, в Кодексі професійної етики аудиторів одного з професійних об'єднань аудиторів в Російській Федерації, перераховуються основні обставини, що завдають шкоди незалежності аудитора або дозволяють сумніватися в його фактичної незалежності.
- майбутні (можливі) або ведуться судові (арбітражні) справи з організацією клієнта;
- фінансову участь аудитора в справах організації клієнта в будь-якій формі;
- фінансова та майнова залежності аудитора від клієнта (спільна участь в інвестиціях в інші організації, кредитування, крім банківського, і ін.);
- непряме фінансову участь (фінансова залежність) в організації клієнта через родичів, службовців фірми, основні і дочірні організації і т.п .;
- родинні й особисті дружні стосунки з директорами і вищим керуючим персоналом організації клієнта;
- надмірна гостинність клієнта, а також отримання від нього товарів і послуг за цінами, суттєво зниженим у порівнянні з реальними ринковими цінами;
- участь аудитора (керівників аудиторської фірми) в будь-яких органах управління організації клієнта, його основних і дочірніх організацій;
- необережні рекомендації та поради аудиторів (керівників аудиторських фірм) про фінансові вкладення в організації, в яких вони самі мають які-небудь фінансові інтереси;
- колишня робота аудитора в організації клієнта або в його керуючої організації на будь-яких посадах;
- розгляд питання про призначення аудитора на керівну і іншу посаду в організації клієнта.
Незалежність вважається порушеною, якщо перераховані обставини виникли, продовжували існувати або були припинені в період виконання професійних аудиторських послуг.
Незалежність аудиторської фірми викликає сумніви в разі, якщо:
а) вона бере участь в фінансово-промисловій групі, групі кредитних організацій або холдингу (банківської групи) і надає професійні аудиторські послуги організаціям, що входять в цю фінансово-промислову групу або холдинг;
б) аудиторська фірма виникла на базі структурного підрозділу колишнього або чинного міністерства (комітету) або при прямому чи непрямому участю колишнього або чинного міністерства (комітету) і надає послуги організаціям, раніше або в даний час підлеглим даному міністерству (комітету);
в) аудиторська фірма виникла при прямому чи непрямому участю банків, страхових компаній або інвестиційних інститутів і надає послуги організаціям, акції яких перебувають у власності, придбані або купувалися вищеназваними структурами в період надання послуг аудиторською фірмою.
У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги (консультування, складання звітності, ведення бухгалтерського обліку і т.п.), необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежність аудитора.
Незалежність аудитора забезпечується в тих випадках, коли:
Онлайн замовлення трансферу в Сочі