У програмі "1С: Бухгалтерія 8" автоматизований облік ПДВ по придбаних товарах, що реалізуються із застосуванням ставки ПДВ 0% (для експортних операцій та східних випадків). Регламентна операція підтвердження ставки 0% дозволяє зареєструвати факт підтвердження або непідтвердження ставки ПДВ 0% за такими операціями. Е.В. Баришнікова, консультант, на практичних прикладах розглядає порядок обліку експортного ПДВ в програмі "1С: Бухгалтерія 8".
Відповідно до пункту 1 статті 164 НК РФ при здійсненні операцій з реалізації товарів (продукції) на експорт оподаткування здійснюється за ставкою 0%, при цьому платник податків зобов'язаний підтвердити своє право на застосування даної ставки. Пакет документів для підтвердження права застосування ставки 0% платник податків зобов'язаний надати в термін не пізніше 180 календарних днів від дати поміщення товарів (продукції) у митний режим експорту. У тому випадку, якщо платник податків не зміг у встановлений термін підтвердити своє право на застосування податкової ставки 0%, він зобов'язаний обчислити ПДВ з суми реалізації за ставкою 18% (10%).
Розглянемо порядок відображення операцій з обліку експортного ПДВ в "1С: Бухгалтерія 8".
У регістрі відомостей "Облікова політика організацій" на закладці "Облік ПДВ" необхідно встановити прапор "Організація здійснює реалізацію без ПДВ або з ПДВ 0%". При установці даного прапора включається механізм використання партійного обліку, необхідний для відстеження партій реалізації з ПДВ і ПДВ 0%.
Порядок дій користувача при експортних операціях представлений в таблицях 1 і 2. Він залежить від того, підтверджена чи ні ставка 0%.
Право застосування ставки 0% підтверджено платником податків
На панелі звіту встановити прапор "формувати додаткові аркуші"
Приклад 1. Підтвердження на право застосування ставки ПДВ 0% отримано
Для відображення факту реалізації товару використовується документ "Реалізація товарів і послуг (головне меню Продаж -> Реалізація товарів і послуг).
У табличній частині документа при реалізації на експорт в колонці "% ПДВ" встановити значення - 0%.
При проведенні документа формуються проводки:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - списана собівартість товару; Дебет 19.07 Кредит 19.03 - відбито ПДВ при реалізації за ставкою ПДВ 0%; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - відбитий виторг від реалізації товару; Дебет 62.01 Кредит 62.01 - зарахований аванс від покупця (проводка формується в разі перерахування передоплати від покупця за товар).
Відповідно до пункту 3 статті 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені постачальником, по товарах, реалізованим за ставкою ПДВ 0%, можуть бути пред'явлені до відрахування після підтвердження права застосування нульової ставки.
Підтвердження права застосування повинно бути отримано платником податку протягом 180 днів з моменту реалізації.
У тому випадку, якщо ПДВ, пред'явлений постачальником, був раніше прийнятий до відрахування, то за фактом реалізації партії товару на експорт, необхідно провести операцію по відновленню ПДВ. Документ заповнюється автоматично, якщо є суми до відновлення. При проведенні документ формує проведення:
Дебет 19.03 Кредит 68.02 - відновлений ПДВ, раніше прийнятий до відрахування.
Відновлені суми ПДВ відображаються на додатковому аркуші книги покупок за період, в якому ПДВ був прийнятий до відрахування. Для цього в документі "Відновлення ПДВ" необхідно встановити прапор "Запис доп. Аркуша" і вказати у відповідній колонці коректований період, а при формуванні звіту "Книга покупок" встановити прапор "формувати Додаткові листи" і встановити період (за поточний або коректований).
У разі, якщо ПДВ постачальника раніше до відрахування не приймався - документ "Відновлення ПДВ" не використовується.
У колонці "Подія" для підтвердження права необхідно вибрати значення "Підтверджено ставка 0%" (за замовчуванням система сама визначає дане значення, при необхідності користувач редагує значення цієї колонки).
При проведенні документ не формує проведень по підтвердженню ставки 0%.
Для відображення в Книзі покупок сум ПДВ, пред'явлених постачальником по товарах, реалізованим за ставкою 0%, необхідно скористатися документом "Формування Книги покупок" (головне меню Купівля -> Ведення книги покупок -> Формування книги покупок).
Документ має два режими:
- прийняття ПДВ до відрахування за цінностями, які використовуються для операцій, які обкладаються ПДВ за ставками 18%, 10% і т. п. крім ставки 0%;
- прийняття ПДВ до відрахування за цінностями, використаним для операцій, що оподатковуються ПДВ за ставкою 0%.
Вибір режиму здійснюється за допомогою прапора "Пред'явлено ПДВ до відрахування 0%" - якщо він встановлений, використовується режим, пов'язаний із застосуванням ставки ПДВ 0% по реалізації. Заповнення документа здійснюється автоматично по кнопці "Заповнити" - див. Рис. 2.
При проведенні документ формує проведення:
Дебет 68.02 Кредит 19.07 - пред'явлений ПДВ до відрахування.
Для формування Книги покупок використовується звіт "Книга покупок" (головне меню Купівля -> Ведення книги покупок -> Книга покупок).
Приклад 2. Підтвердження на право застосування ставки ПДВ 0% протягом 180 днів ніхто не почув
При неможливості підтвердження застосування ставки ПДВ 0%, платник податків зобов'язаний нарахувати ПДВ по реалізації. Для цієї мети використовується документ "Підтвердження нульової ставки ПДВ". На закладці "Документи реалізації" в колонці "Подія" вибрати значення - "Чи не підтверджена ставка 0%". Визначення суми ПДВ залежить від обраного варіанту нарахування ПДВ в "Облікової політиці організацій".
Для визначення суми ПДВ можливе використання двох варіантів (див. Рис. 3):
- ПДВ виділяється з виручки;
- ПДВ розраховується зверху.
У зв'язку з тим, що в НК РФ чітко не встановлено порядок нарахування ПДВ при неможливості підтвердження правомірності застосування ставки ПДВ 0%, то вибір варіанту нарахування ПДВ надано на розсуд користувача.
На закладці "Додатково" слід вказати статтю інших витрат.
При проведенні документ формує проведення:
Дебет 68.22 Кредит 68.02 - нарахований ПДВ з реалізації; Дебет 91.02 кредит 68.22 - списана сума ПДВ на видатки.
Сума нарахованого ПДВ повинна бути відображена в книзі продажів - для цього необхідно скористатися документом "Формування Книги продажів", вказавши у відповідних колонках коректований період і необхідність відображення цієї операції на додатковому аркуші книги продажів.
Сума пред'явленого ПДВ до відрахування повинна бути відображена в книзі покупок - для цього необхідно скористатися документом "Формування Книги покупок".
При заповненні Декларації з ПДВ суми податку за ставкою 0% поділяються за кодами операцій. Заповнення даних з розподілом за кодами здійснюється вручну.