Укладення договору підряду з використанням власних матеріалів
Давальницькою сировиною або матеріалами вважаються сировина або матеріали, які організація-замовник передає сторонньої компанії для обробки або переробки. До обробці відноситься також виробництво товарів на основі наданого сировини. Причому компанія-переробник не має права враховувати в ціні готового товару вартість матеріалів. Компанія-переробник зобов'язана повернути в повному обсязі оброблені матеріали або сировина, здати виконану роботу і готову продукцію. Це зафіксовано в п. 156 Наказу Міністерства фінансів № 119н. Про те, як ведеться бухгалтерський облік давальницьких матеріалів. розповімо в матеріалі, викладеному нижче.
Ведення обліку сировини
Зазвичай давальницька сировина передається для будівельних або ремонтних робіт або для виробництва продукції (наприклад, консервів з фруктів).
Облік давальницьких матеріалів в будівництві (власне, не тільки в будівництві) відбувається за допомогою укладення подрядческого договору між наймачем і виконавцем по ст. 702 ГК РФ. При складанні договору керуються ст. 37 ГК РФ. Згідно з цією статтею, в документі повинні бути відображені:
- Обсяг і вартість сировини, що поставляється або матеріалу.
- Яким чином буде відбуватися повернення відходів.
- Варіанти розрахунку.
Перераховані умови відносяться до істотних і потрібні для вірного ведення обліку.
Отримані за договором товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) не є власністю виконавця, тому матеріали залишаються на обліку у організації, яка виробляла замовлення послуг. У власника передане сировину залишаються на рахунку № 10 «Матеріали» з переведенням їх на субрахунок № 10-7 «Матеріали, які передали на обробку сторонньої організації». Це відображено в наказі № 94н від Міністерства фінансів.
На цьому субрахунку бухгалтерії фіксується переміщення сировини, яке передається сторонньої компанії на обробку. Ціна цих матеріалів враховується в статті витрат на виробництво прийнятих товарів з цих самих матеріалів.
Організація-підрядник відображає отриману сировину на позабалансовому рахунку 003 «Сировина, отримане на обробку». Якщо підрядник не користується даними забалансових рахунком, то податківці можуть пред'явити це як грубе порушення існуючих правил. За це можуть накласти штраф за ст. 120 НК РФ до 10 000 рублів.
Згідно з листом Міністерства фінансів № 67Н, інформація по забалансових рухам прикріплюється до бухгалтерських звітів у вигляді таблиць. За законодавством, лист № 67Н - рекомендаційний і до виконання необов'язкове, але звіти без відображення позабалансовий активності можуть прийняти за невірні.
заповнення накладних
Для передачі товарно-матеріальних цінностей від замовника виконавцю заповнюється накладна за формою № М-15. У цьому документі відображається:
- Обсяг сировини, що передається.
- Ціна і вартість (вказівка ПДВ тут необов'язково) сировини.
- На підставі якого документа відбувається передача (договір або відступне угоду).
Подрядческая організація прихід ТМЦ у себе може відзначити допомогою двох варіантів: оформити прибутковий ордер за формою № М-4 із зазначенням давальницьких умов отримання або поставити штамп супровідної документації постачальника.
Друк з другого способу, за п. 49 методичних вказівок наказу № 119н. рівносильна прибутковим ордером.
Списання ціни сировини давальця з бухгалтерського рахунку замовника відбувається на основі інформації, яку надає підрядник (ст. 713 ЦК України). Оформляються відповідні дані на бланку матеріального звіту № М-19. При цьому у підрядника від кошторису будівельних робіт віднімається грошова сума використаних матеріалів. Підставою для відрахування з кошторису є акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2.
Незважаючи на вищесказане, в кошторис включається вартість всіх матеріалів і сировини, які використовувалися в будівельно-монтажних роботах, незалежно від того, хто був їх покупцем: підрядник або замовник. Це зобов'язує робити постанову Держбуду РФ № 15/1.
Виникає питання: як врахувати вартість матеріалів, наданих замовником? У листі Міністерства будівництва № 12-155 пояснюється, що ця вартість фігурує як частина зворотних сум при взаєморозрахунках між сторонами.
Підрядник в акті приймання форми № КС-2 відображає використання матеріалів замовника в графі «Матеріали замовника» з фіксацією їх вартості. В остаточну суму за роботу підрядника ціна всіх використаних матеріалів давальця не фігурує (робиться запис «За мінусом сировини замовника»).
Порушення цих правил може призвести до того, що вартість давальницьких матеріалів може бути не врахована підрядником. Для замовника це означає, що:
- Ймовірно поява подвійного включення вартості переданих матеріалів в кошторисі (попередня закупівля для передачі підряднику; включення підрядником переданого сировини як власного).
- У недобросовісного підрядника з'являється можливість розкрадання переданих матеріалів.
Беручи до уваги вищезазначене, податкова інспекція в ході перевірки виробляє зіставлення обліку давальницьких матеріалів замовника і підрядника. У замовника береться документація про списання матеріалів і порівнюється з актами виконаних робіт підрядника.
Податкова інспекція в ході перевірки виробляє зіставлення обліку давальницьких матеріалів замовника і підрядника.
Податки і давальницькі матеріали
У замовника, по ст. 270 НК РФ, загальна вартість виконаних робіт та використаних матеріалів не враховується при розрахунку податкової бази. Замовник навіть при передачі матеріалів і сировини підряднику залишається їх власником. Тому передача матеріалів не рахується реалізацією, отже, ПДВ не обкладається (ст. 146 НК РФ).
Якщо невикористані матеріали, згідно з умовами укладеного договору, залишаються підряднику, то ця операція вважається реалізацією і обкладається ПДВ (ст. 168 НК РФ). У цьому випадку після закінчення будівництва, грунтуючись на звітах підрядника, замовник оформляє рахунок-фактуру на вартість матеріалів, які залишаються підряднику.
Пропонуємо Вам ознайомитися також зі ст. 171 і 172 НК РФ, так як вони регулюють можливість застосовувати зменшення податкової бази.
Податок вираховується по ст. 154 НК РФ, якщо відбувається реалізація робіт, виконаних на основі сировини замовника. Згідно ст. 168 НК РФ, підрядник може виставити рахунок-фактуру на виконану роботу без урахування наданих матеріалів.
Якщо виявляється недостача матеріалів з вини підрядника на момент закінчення будівельних робіт, то компенсація збитку по ст. 250 НК РФ для замовника стає позареалізаційних доходом.
Якщо витрати від недостачі або псування не перевищують встановлені норми, вони відносяться до витрат, що зменшують податкову базу. Це зафіксовано в ст. 254 НК РФ
За ст. 39 і 146 НК РФ майно, що належить до недостачі, ПДВ не обкладається.
Будь-яке невірне документальне оформлення може обернутися податковими ризиками у вигляді часткового або повного невизнання витрат, що призведе до донарахування податків і штрафів.
Податкова база зменшується тільки при документальному підтвердженні витрат. Неправильно укладені договори можуть бути частково або повністю перекваліфіковані в договори іншої форми, що вплине на суму яких обчислюється податків.