Залишок вартості РБП цілком визнають в складі витрат у книзі обліку доходів і витрат. Фірма може зменшити базу по «спрощеним» податку на суму витрат, вироблених, але не врахованих на ОСН.
При переході з ОСН на «спрощенку» (з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат») у бухгалтера може виникнути питання: як правильно відобразити в податковому обліку перехідні залишки і «вхідний» ПДВ за витратами майбутніх періодів (РБП).
Відображаємо залишки по РБП на дату переходу
На ОСН при методі нарахування витрати зменшують базу по податку на прибуток на дату, коли вони зроблені (незалежно від дати оплати) 3. На «спрощенку» витратами визнаються витрати саме після їх фактичної оплати 4. Отже, після переходу на ССО немає підстав продовжувати в податковому обліку рівномірне визнання витрат майбутніх періодів. Залишок вартості РБП цілком визнають в складі витрат у книзі обліку доходів і витрат. Фірма може зменшити базу по «спрощеним» податку на суму витрат, вироблених, але не врахованих на ОСН 5.
З поточного року фірма перейшла на ССО. Залишок за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів» дорівнює 16 667 руб.
У бухобліку складені наступні проводки.
До переходу на ССО:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 20 000 руб. - сплачено страхова премія за договором ОСАГО;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
- 20 000 руб. - страхова премія включена до складу РБП;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
- 3333 руб. - частина страхової премії включена до витрат.
Після переходу на ССО (фірма продовжує вести бухоблік в повному обсязі):
Після переходу на «спрощенку» продовжувати в податковому обліку рівномірне визнання витрат на ОСАГО немає підстав. Вони зроблені і оплачені до переходу, але з метою обчислення податку на прибуток прийняті не повністю. Чи правомірно залишок страхової премії в сумі 16 667 руб. повністю визнати після переходу на ССО в складі витрат.
Запис у книзі обліку доходів і витрат буде виглядати наступним чином (див. Праворуч).
Якщо ж на момент переходу на ССО РБП не сплачені, то зазначену суму фірма відобразить в книзі обліку доходів і витрат тільки після завершення розрахунків з постачальником.
відновлюємо ПДВ
Фірма може відшкодувати «вхідний» ПДВ. тільки якщо придбане майно бере участь в діяльності, що обкладається цим податком 6. «Спрощенець» платником ПДВ не є 7.
До переходу на ССО в бухобліку зроблені наступні проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 25 000 руб. - придбані невиключні права на ПЗ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4500 руб. - ПДВ прийнятий до обліку;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 4500 руб. - ПДВ прийнятий до відрахування;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 29 500 руб. - невиключні права оплачені.
Залишкова вартість невиключних прав без ПДВ:
25 000 - 1500 = 23 500 руб.
ПДВ до відновлення:
23 500 руб. x 18/118 = 3584,75 руб.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
- 3584,75 руб. - ПДВ відновлений;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 3584,75 руб. - «вхідний» ПДВ включено до складу інших витрат.
У книзі обліку доходів і витрат після переходу на ССО ніяких записів робити не потрібно.
Після переходу на ССО фірма може зробити відрахування «вхідного» ПДВ, тільки якщо вона встигла використовувати на загальному режимі товари, роботи, послуги, пов'язані з РБП. Якщо ж вони задіяні вже після переходу, відрахування неможливий. Але компанія має право включити суму «вхідного» ПДВ до складу витрат з метою розрахунку «спрощеного» податку 12.
Після переходу на ССО фірма продовжує вести бухоблік в повному обсязі. Згідно облікову політику для цілей бухобліку ліцензію списують до витрат рівномірно протягом терміну її дії - 300 руб. в місяць.
Згідно облікову політику для цілей податкового обліку ліцензія списана до витрат одноразово після переходу на ССО. Фірма не застосовує ПБУ 18/02 13. так як перейшла на «спрощенку».
У бухобліку зроблено такі проводки.
До переходу на ССО:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. - оплачена ліцензія;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - ПДВ прийнятий до обліку.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. - ліцензія врахована в складі РБП.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 19
- 3600 руб. - ПДВ включено до складу РБП.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
- 300 руб. - частина ліцензії списана до витрат.
Запис у книзі обліку доходів і витрат буде виглядати наступним чином (див. Нижче).
РБП на «спрощенку» списуємо рівномірно
За загальним правилом якщо до моменту переходу на ССО фірма не повністю віднесла до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, будь-які витрати, то вона має право прийняти їх при розрахунку «спрощеного» податку (ст. 346.25 НК РФ). Звичайно, вони повинні бути згадані в статті 246.16 Податкового кодексу і оплачені. Не є винятком і витрати майбутніх періодів. Вони визнаються витратами при ССО. На нашу думку, такі витрати треба враховувати не одноразово, а в міру їх використання у підприємницькій діяльності. Наприклад, витрати на ліцензування (подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) слід відносити до складу витрат виходячи з терміну дії ліцензії, а витрати на використання ЕОМ (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) за ліцензійним договором на придбання невиключних прав - виходячи з терміну дії договору.
Сказане стосується лише тих «спрощенців», які застосовують в якості об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат». Фірми з іншим об'єктом врахувати розглянуті витрати не зможуть.