Для цілей страхування туристів, що виїжджають за кордон, турфірма укладає договір зі страховою компанією, що має ліцензію на здійснення відповідних видів страхування (медичного, від нещасних випадків, цивільної відповідальності і т.д.). У відповідному договорі турфірма може виступати посередником або учасником договору страхування, укладеного на користь третьої особи, тобто туриста. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік в обох випадках.
Турфірма виступає в ролі посередника за договором страхування
Таким чином, за договором страхування:- страховик - страхова фірма;
- застрахований - турист.
Страхові поліси видаються туристам страховою компанією безпосередньо з путівкою.
За здійснення посередницької діяльності турфірма отримує відповідну винагороду.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Відповідно до пп. 7 п. 3 статті 149 Податкового кодексу (ПК) не підлягає оподаткуванню ПДВ надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями. Що ж стосується турфірми, яка уклала посередницький договір зі страховою організацією, то відповідно до п. 2 статті 156 НК на операції з реалізації послуг, що надаються на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів і пов'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 НК, звільнення від оподаткування не поширюється.
Податкова база по ПДВ дорівнює сумі доходу, отриманого турфірмою в формі винагороди.
Податок на прибуток
Відповідно до п. 1 статті 249 НК доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг). Турфірма, яка уклала посередницький договір зі страховою організацією, враховує для цілей податку на прибуток суму отриманого за договором винагороди в складі доходу від реалізації. Це випливає і з пп. 9 п. 1 статті 251 НК.
Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому згідно з п. 1 статті 252 НК витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства або звичаїв ділового обороту. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Таким чином, турфірма зменшує базу оподаткування з податку на прибуток на обгрунтовані і документально підтверджені витрати, пов'язані зі страхуванням туристів.
Для цілей бухгалтерського обліку турфірма визнає в складі виручки суму грошових коштів, отриманих в якості винагороди за посередницьким договором. Витратами в даному випадку визнаються витрати, які пов'язані з надаваними турфірмою посередницькими послугами і не компенсуються страховою організацією.
У бухгалтерському обліку турфірми робляться такі бухгалтерські записи.
1. Отримання грошових коштів від туристів (авансу):
Д 50 «Каса» -
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією».
2. Нараховано ПДВ з авансу:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» -
До 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ».
3. Посередницьке винагороду включено до виручки від реалізації:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» -
До 90 «Продажі» субрахунок 90-1 "Дохід".
4. Нарахування ПДВ на суму посередницької винагороди:
До 90 «Продажі» субрахунок 90-3 «ПДВ» -
До 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ».
5. Залік ПДВ з авансу:
Д 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ» -
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією».
6. Сума посередницької винагороди утримана з суми отриманих від туристів коштів:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» -
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
7. Грошові кошти перераховані страхової компанії (п. 1 - п. 6):
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» -
До 51 «Розрахункові рахунки».
Турфірма укладає договір з користь третіх осіб
Відповідно до п. 1 статті 430 Цивільного кодексу договором на користь третьої особи визнається договір, в якому сторони встановили, що боржник зобов'язаний зробити виконання не кредитору, а вказаною або не вказаною в договорі третій особі, має право вимагати від боржника виконання зобов'язання в свою користь.
- боржник-страховик - страхова компанія;
- кредитор-страхувальник - турфірма;
- третя особа-вигодонабувач - турист.
Що стосується податкового обліку, то він здійснюється в тому ж порядку, який був розглянутий нами вище. При цьому до складу доходів турфірми для цілей податку на прибуток включаються кошти, отримані в рахунок оплати туристичної путівки, а до складу витрат - сума страхування (страхових внесків, що перераховуються турфірмою страховою організацією).
У бухгалтерському обліку турфірми будуть проведені наступні проводки.
1. Отримання грошових коштів від туристів (авансу):
Д 50 «Каса» -
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією».
2. Нараховано ПДВ з авансу:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» -
До 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ».
3. Виручка від реалізації послуг в частині страхування клієнтів:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» -
До 90 «Продажі» субрахунок 90-1 "Дохід".
4. Нарахування ПДВ з суми виручки:
До 90 «Продажі» субрахунок 90-3 «ПДВ» -
До 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ».
5. Залік ПДВ з авансу:
Д 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ» -
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією».
6. Страхові внески, що підлягають перерахуванню страховій компанії:
Д 20 «Основне виробництво» (25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати») -
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією».
7. Суми страхових внесків перераховані страхової компанії:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки зі страховою компанією» -
До 51 «Розрахункові рахунки».