До редакції журналу приходять різні листи. Відповісти на всі редакція не в змозі, але виділити найбільш цікавлять цілком нам під силу. Однією з таких тем є, як не дивно, ведення книги обліку доходів і витрат організацій та підприємців, що користуються перевагами бухгалтерського обліку. Як же вести даний податковий регістр і відображати в ньому господарські операції виходячи із специфіки діяльності турагентств, туроператорів, які застосовують УСНО?
Що являє собою податковий регістр?
Книга обліку доходів і витрат включає ряд розділів:
- доходи і витрати;
- розрахунок витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів і на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються при обчисленні податкової бази за звітний (податковий) період;
- розрахунок суми збитку, що зменшує податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування за податковий період;
- витрати, передбачені п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, що зменшують суму податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (авансових платежів з податку) за звітний (податковий) період.
Не будемо переповідати заповнення всіх названих розділів книги, для цього є Порядок заповнення книги. Виділимо те, з чим може зіткнутися туроператор (агент).
Які операції відображаються в книзі?
Відповідь не очевидна. Справа в тому, що згідно з Порядком заповнення книги в ній в хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються (увага!) Всі господарські операції за звітний (податковий) період. При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку. З одного боку, слово все означає, що в книзі потрібно фіксувати саме всі операції. З іншого боку, книга служить для обліку доходів і витрат, а вони виникають в ході не кожній господарської операції. Крім того, книга служить для відображення показників, використовуваних в оподаткуванні. Тому словосполучення "всі господарські операції" означає, що відображаються всі оподатковувані доходи і витрати. Сказане підтверджують п. П. 2.4 і 2.5 Порядку заповнення книги.
До складу витрат як туроператора, так і турагента, які сплачують єдиний податок, включаються витрати на оплату праці працівників (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), страхові внески (пп. 7 п. 1 ст. 346.16), відрядження ( пп. 13 п. 1 ст. 346.16), канцелярське приладдя та оплату послуг зв'язку (пп. 17, 18 п. 1 ст. 346.16), орендні платежі (пп. 4 п. 1 ст. 346.16). До того ж у туроператорів виникають витрати на виплату винагород турагентам (пп. 24 п. 1 ст. 346.16) і оплату послуг виробничого характеру сторонніх організацій (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (перевезення, проживання та інші послуги, що надаються в складі або на додаток до туристського продукту).
Які операції не відображаються в книзі?
У турагента не відбиваються в складі доходів кошти, що надійшли від туриста, призначені для оплати туристського продукту, сформованого туроператором (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 2.4 Порядку заповнення книги), як і що надійшли в рахунок відшкодування витрат посередника кошти, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов договорів. Не відображаються в складі витрат агента і кошти, отримані від туристів і перераховані туроператору за його реалізовані туристичні продукти (п. 9 ст. 270, п. П. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2.4 Порядку заповнення книги). У туроператора- "спрощенця" в книзі обліку доходів і витрат не відразу можуть бути відображені перераховані в якості авансу грошові кошти за викуп місць для туристів в готелях і готелях, в транспортних засобах перевізників. Чому це "відкладені" витрати, буде розказано далі в рекомендаціях щодо практичного заповнення книги обліку доходів і витрат туроператорами і турагентами.
Як відображати в книзі винагороду агента?
Це зовсім не просте запитання. Складнощі викликає не сума винагороди, а документ, на підставі якого реєструється операція. Справа в тому, що в книзі обліку доходів і витрат операції відображаються в хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом. Але, як показує практика, винагороду з коштів за туристичний продукт утримується відразу, а звіти складаються по закінченні місяця відразу про кілька операціях з реалізації туристичного продукту у конкретного оператора. У підсумку виходить нестиковка: операція є, а підтверджуючого документа на момент її здійснення немає. У таких випадках один з варіантів - відображати агентську винагороду на підставі касового або банківського документа, що підтверджує надходження грошових коштів. Тоді не виникає затримки і утримується винагороду можна відображати в хронологічному порядку хоч п'ять разів на день, не чекаючи кінця місяця. Почасти це вихід з положення. Правда, виходить, що винагорода відбивається на підставі документа, що підтверджує іншу операцію - надходження грошових коштів від туриста.
Висновок: в цілях оптимізації документообігу агенту потрібно вирішити, на підставі якого - касового, включаючи бланки суворої звітності, або банківського - документа відображати утримується з коштів за продаж туристичного продукту винагороду.
А як бути туроператору? На підставі чого йому відображати суму утримуваного посередником винагороди в складі витрат (при виборі об'єкта оподаткування "доходи мінус витрати")? Для цієї мети цілком підійде звіт агента за підсумками кожного місяця (або іншого звітного періоду). Саме цей документ відображає суму фактично які не надійшли на рахунок туроператора коштів, тобто зменшення економічних вигод. Немає резону показувати витрати на підставі кожного банківського документа, що підтверджує надходження коштів від реалізації туристичних продуктів за вирахуванням агентських. Адже витрати не доходи, їх несвоєчасне відображення в податковому регістрі корисно бюджету, а не організації. Але все ж за підсумками місяця туроператору потрібно відобразити всі витрати, щоб не допускати перекручування податкової бази і зобов'язань перед бюджетом. За звітний період в книзі доходів і витрат туроператора повинні бути показані всі доходи і витрати, пов'язані з реалізацією турпродуктів (при виборі об'єкта оподаткування "доходи мінус витрати").
Як на практиці заповнити книгу турагенту?
Виділимо кілька поширених в турагентської бізнесі операцій:
- отримані кошти від туристів за продаж туристичних продуктів (1 000 000 руб.);
- з коштів, що надійшли утримано винагороду посередника (100 000 руб.);
- перераховані туроператору гроші за вирахуванням агентських (900 000 руб.);
- нарахована і виплачена заробітна плата персоналу (50 000 руб.);
- відображені витрати з оренди приміщення (25 000 руб.);
Наведемо фрагмент книги обліку доходів і витрат:
Як на практиці заповнити книгу туроператору?
Застосовує УСНО туроператору, як і турагенту, потрібно вирішити питання про відображення в книзі обліку доходів і витрат виручки від реалізації туристичних продуктів. Згідно галузевим рекомендаціям моментом визначення виручки від продажу туристичного продукту служить дата закінчення туру (подорожі) (п. 51 Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості туристського продукту і формування фінансових результатів <2>). Однак дана вказівка застосувати щодо бухгалтерського обліку, в якому в загальному випадку застосовується метод нарахування. У податковому обліку "спрощенця" застосовується касовий метод визнання доходів і витрат. Тому датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (п. 1 ст . 346.17 НК РФ). Відповідно, матеріальні витрати, включаючи оплату послуг виробничого характеру сторонніх організацій, визнаються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст. 346.17).
Виділимо для прикладу операції з реалізації туристичного продукту:
- відображені витрати по оплаті послуг проживання, що відносяться до реалізованих туристських продуктів (500 000 руб.);
- відображені витрати по оплаті послуг перевезення, що відносяться до реалізованих туристських продуктів (300 000 руб.).
Фрагмент книги обліку доходів і витрат туроператора виглядає наступним чином:
Реалізація туристичних продуктів в умовах ведення автоматизованого обліку може відображатися в одному комплексному документі (наприклад, з найменуванням "Продаж туристичних продуктів"), з якого в програмно-прикладному продукті Можна надрукувати більше однієї форм самостійно розроблених організацією звітів.
Як можна ще використовувати книгу?
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: