Витрати на ремонт майна вдасться врахувати не завжди. Особливо, коли мова йде про орендованому майні. Що робити, щоб врахувати витрати?
Як підтвердити витрати на ремонт майна
При розрахунку єдиного сільгоспподатку господарства має право враховувати витрати по ремонту основних засобів. Така норма встановлена підпунктом 3 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу РФ.
Нагадаємо: до основних засобів відноситься частина активів первісною вартістю більше 100 000 руб. Такі об'єкти необхідні як засоби праці для виробництва та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг або для управління організацією.
Витрати на їх ремонт визнаються при їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Тобто якщо вони обгрунтовані і документально підтверджені.
При цьому податкове законодавство не встановлює переліку документів, які повинні підтверджувати витрати по ремонтним роботам. Доказом їх виробничої необхідності може послужити висновок фахівців, які проводять огляд об'єкту і складання дефектної відомості з виявленими несправностями.
Однак її форма нормативно не затверджена. Тому господарство може її розробити самостійно, взявши за основу акт виявлених дефектів обладнання за формою № ОС-16.
Також як доказ витрат по ремонту можуть служити акти прийому-передачі виконаних робіт та кошторису. Підтвердять суми витрат і відповідні договори, платіжні документи, товарні накладні.
Як визначити витрати податкового періоду
До складу витрат на ремонт майна включається вартість запасних частин і витратних матеріалів, оплата праці працівників, а також інші витрати, понесені при його проведенні власними силами. У разі залучення сторонніх організацій враховуються витрати на оплату їх робіт.
Варто звернути увагу на те, що сільгоспвиробник, який сплачує ЕСХН. не створює резерви під майбутній ремонт. Правила пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ, що регламентує порядок резервування сум, в цьому випадку не застосовуються. Підстава: пункт 3 статті 346.5 Податкового кодексу РФ.
Нагадаємо: витрати господарства, що знаходиться на спецрежим у вигляді єдиного сільгоспподатку, можуть бути визнані лише після їх фактичної оплати (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: таке ж правило відноситься і до понесених витрат на ремонт.
Які особливості, якщо основний засіб орендовано
Застосовувати спецрежим у вигляді сплати єдиного сільськогосподарського податку може сільгоспвиробник. Тобто те господарство, яке виконує покладене умова про частку сельхозвиручкі в обсязі загальних доходів. При цьому воно може проводити первинну і подальшу переробку сільгосппродукції на орендованих основних засобах (п. 2 ст. 346.2 Податкового кодексу РФ). Витрати на їх ремонт можна врахувати за умови їх документального підтвердження і фактичної оплати.
Оренда у юрособи
Орендодавець зобов'язаний проводити за свій рахунок капітальний ремонт, якщо що-небудь інше не передбачено законом, правовими актами або самим договором оренди (п. 1 ст. 616 Цивільного кодексу РФ). А в ньому може бути погоджено, що проведення таких робіт - це обов'язок орендаря. В цьому випадку у нього виникає право на відшкодування вартості невіддільних поліпшень об'єкта оренди після припинення договору (п. 2 ст. 623 Цивільного кодексу РФ).
Також цивільне законодавство зобов'язує орендаря підтримувати майно в справному стані, проводячи за свій рахунок поточний ремонт (п. 2 ст. 616 Цивільного кодексу РФ).
Однак незалежно від виду ремонту проблема з урахуванням витрат може бути пов'язана з тим, що господарство за будь-якої причини не зможе забезпечити умови їх визнання.
Тому роботи по поліпшенню транспортного сполучення судді кваліфікували не як ремонт, а як капітальні вкладення в орендовану земельну ділянку. В результаті чого істотно змінилися його характеристики, і арбітри порахували, що створений новий об'єкт - автодорога. Про це, на їхню думку, свідчив і первинний документ - акт про приймання виконаних робіт за формою № КС-2.
У таких випадках витрати можна списати через амортизацію. Але тільки за умови, що невіддільні поліпшення узгоджені з орендодавцем і їм не відшкодовуються, а сам об'єкт поставлений на баланс господарства.
Оренда у фізособи
Витрати на ремонт орендованого об'єкта можна врахувати, якщо він амортизується у орендодавця.
Однак майно фізичної особи не відноситься до амортизується основного засобу. Тому такі витрати не можна визнати як витрати на ремонт.
Нагадаємо: завдяки підпунктом 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ перелік витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, відкритий. У той же час при сплаті єдиного сільгоспподатку він, навпаки, закритий. Тому виходить, що при застосуванні цього спецрежиму витрати на ремонт майна, орендованого у фізичної особи, врахувати не можна.