До складу операційних витрат згідно п. 11 ПБО 10/99 входять:
q витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
q витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
q витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
q витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
q відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
q витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
q інші операційні витрати.
Склад позареалізаційних витрат також регламентується ПБУ 10/99. До них відносяться:
q штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
q відшкодування заподіяних збитків;
q збитки минулих років, визнані у звітному році;
q суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
q курсові різниці;
q сума уцінки активів (за винятком необоротних активів);
q інші позареалізаційні витрати.
Надзвичайними є витрати, що виникають при стихійних лихах, пожежах, аваріях. У складі надзвичайних витрат враховуються:
q вартість втрачених матеріально-виробничих цінностей (при знищенні і псуванні виробничих запасів, готових виробів);
q збитки від списання які прийшли в непридатність в результаті пожеж, аварій, стихійних лих, інших надзвичайних подій і на які підлягають відновленню і подальшому використанню об'єктів основних засобів;
q витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих, аварій, пожеж.
1.2. Поняття і склад доходів і витрат організації в податковому обліку
Згідно ст.248 НК РФ доходи організації для цілей оподаткування поділяються на дві основні групи: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав та позареалізаційні доходи. При визначенні доходів з них виключаються суми податків (ПДВ, акциз і податок з продажів), пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Відповідно до ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміють економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміють витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
Для цілей оподаткування доходи і витрати визнаються двома методами: методом нарахування і касовим методом.
Порядок визнання доходів і витрат за методом нарахування встановлений ст. 271 НК РФ, згідно з якою доходи і витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При цьому для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Порядок визнання доходів і витрат касовим методом встановлено ст. 273 НК РФ, згідно з якою організації мають право на визначення дати отримання доходу за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ і податку з продажу не перевищила 1 млн. Руб . за кожен квартал. При цьому дата отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом. Порядок визнання витрат при касовому методі встановлений ст. 273 НК РФ, згідно з п. 3 якої витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав [7].
На відміну від бухгалтерського обліку в податковому обліку до складу позареалізаційних доходів входять також [8]:
q від пайової участі в інших організаціях;
q від здачі майна в оренду (коли це є предметом діяльності організації);
q від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності;
q у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
q у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві і т.д.
Залежно від характеру витрат, умов їх здійснення та напрямків діяльності платника податку витрати поточного звітного періоду поділяється на дві основні групи: витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
Відповідно до ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
q витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
q витрати на освоєння природних ресурсів;
q витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;
q витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
q інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
q матеріальні витрати;
q витрати на оплату праці;
q суми нарахованої амортизації;
q інші витрати.
До матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання сировини і (або) матеріалів, комплектуючих виробів і (або) напівфабрикатів; інструментів, інвентарю, приладів, спецодягу, які не є амортизируемим майном; палива, води й енергії всіх видів; робіт і послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми організаціями.
Амортизируемим майном з метою обчислення податку визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів.