Операція, пов'язана з імпортом цінностей з Білорусії, є приводом для обчислення ПДВ і його сплати в російську податкову інспекцію. Податковий обов'язок лягає на покупця, що здобуває у власність імпортні товари.
Доданий податок підлягає сплаті незалежно від застосовуваної податкової системи. Навіть в тому випадку, коли покупець працює на спеціальних режимах і не платить цей податок, при здійсненні імпортних операцій зробити сплату він зобов'язаний. Законодавчою підставою, що підтверджує цю посаду, є 13-тий пункт Протоколу про стягування непрямих податків. Даний Протокол в цілому визначає порядок нарахування і сплати доданого податку при ввезенні цінностей в РФ з держав ЄАЕС і є додатком до Договору про ЄАЕС.
ЄАЕС є союз з п'яти держав, між якими торговельні відносини регулюються особливим чином. Республіка Білорусь та Російська Федерація входять в число цих держав, а тому керуватися потрібно положеннями зазначеного Протоколу.
Коли ПДВ платити не треба при ввезенні з Білорусії?
Загальний порядок встановлює обов'язок для будь-якого російського покупця заплатити доданий податок від вартості ввезених цінностей. Однак із загального правила є кілька винятків, при яких цей обов'язок не виникає.
Непрямий податок не сплачується при імпорті з Білорусі в РФ товарів:
- Які в РФ звільнені від доданої податкового навантаження, їх список визначається ст.150 НК РФ;
- Які не призначені для використання в підприємницьких цілях;
- Переміщення яких здійснюється всередині однієї організації.
Дані три випадки не зобов'язують покупця платити ПДВ до бюджету РФ при здійсненні ввізних операцій з Білорусії.
Не потрібно платити ПДВ при імпорті з Білорусії в РФ, якщо покупець і продавець за договором - російські компанії.
Формула для розрахунку ввізного доданого податку
Розрахунок проводиться на момент оприбуткування цінностей в бухобліку російського покупця. У день, коли товари поставлені на облік, а бухгалтер виконав відповідні подвійні прибуткові записи, необхідно провести розрахунок ПДВ за формулою наведеною нижче.
ПДВ = (договірна ціна + акциз) * Ставка
Ціна береться з договору, укладеного між учасниками імпортної операції. Саме ця сума підлягає передачі покупцем продавцеві за отримані товари. Якщо вона вказана в іноземній валюті, то проводиться її перерахунок на національну валюту РФ на момент розрахунку. Для перерахунку береться офіційний курс Банку Росії.
Акциз додається до вартості ввезених цінностей, якщо ці цінності належать до підакцизних відповідно до російського податкового законодавства. В іншому випадку на податкову ставку потрібно множити тільки ціну за договором.
- 10% - для товарів з п. 2 зазначеної статті (ТМЦ першої необхідності і широкого споживання населенням);
- 18% - по інших товарах з п.3.
Термін сплати ПДВ за імпортними операціями з Білорусі
Обов'язок по фактичному перерахуванню обчисленої податкової величини виникає після закінчення того місяця, коли ТМЦ були отримані покупцем і оприбутковані. Крайня дата перерахування - 20-е число наступного місяця.
У платіжної документації вказується наступний КБК - +18210401000011000110.
Яка документація передається в ИФНС?
Покупцеві потрібно не тільки заплатити податок з товарів, ввезених з Білорусії, але і відзвітувати перед податковою про зроблену угоду.
В ИФНС за місцем знаходження подається:
- Декларація за непрямими податками - спеціальна форма, розроблена для інформування податкової про ввезення цінностей з держав митного союзу, в числі яких і Білорусь. Формат типовий, затверджений наказом 69н від 07.07.10;
- Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків - також має типовий формат, розроблений і затверджений Протоколом від 11.12.09 про обмін інформацією між членами ЄАЕС;
- Супровідна документація до товарів - свідчать про покупку і ввезенні документи (договір, накладні, рахунок-фактура, передавальні акти, транспортні документи), подаються копії зазначених бланків, завірені належним чином;
- Платіжний бланк. що свідчить про факт перерахування ПДВ (банківська виписка).
Документи подаються до податкової в той же день, що виробляється оплата непрямого податку - за фактом прийняття до обліку ТМЦ.
Декларація, заяви і супровідні документи подаються в ФНС навіть в разі, коли обов'язки зі сплати ПДВ не виникає.
Покупець повинен проінформувати податкову про досконалої імпортної операції незалежно від податкового обов'язку. В даному випадку, в зв'язку з відсутністю факту перерахування грошових коштів в ФНС, не подаються платіжні документи. Декларацію та заяву потрібно заповнити, з супровідних документів зняти копії і запевнити. Підготовлену документацію 20-го числа наступного місяця слід передати до податкового органу.
Протягом десяти днів податкова ставить на заяві відмітку про сплату податку або відсутності податкового обов'язку в даній операції.
Як враховується сплачений ПДВ з імпорту?
Порядок обліку перерахованої податкової суми залежить від того, є покупець платником додаткового податку чи ні.
Платники ПДВ, тобто фірми на класичному режимі, не звільнені від такої податкового навантаження, має право сплачену суму зарахувати у вигляді вирахування по ПДВ в податковій декларації. Тобто на суму ПДВ з імпорту зменшується підсумковий податок до сплати. Виконати це можна при подачі декларації з ПДВ за той квартал, в якому податкова зробила позначку на подану заяву про факт сплати додаткового податку.
Неплатники ПДВ - фірми на спеціальних режимах і звільнені за однією зі статей НК РФ не мають права на відрахування. Сплачену суму вони можуть врахувати у витратах.
Приклад заповнення декларації за непрямими податками при імпорті з Білорусії
Декларація може бути подана на папері або через ТКС. Перший випадок можливий тільки при виконанні умови про середню чисельності працівників, що не перевищує ста.
Бланк включає в себе титульну сторінку, два розділи і додаток:
- Титульна сторінка - обов'язкова для всіх;
- Розділ 1 - обов'язковий для всіх осіб, які подають декларацію, показуються податкові суми до перерахування;
- Розділ 2 - оформляється тільки по відношенню до імпортних операцій підакцизних товарів, показуються акцизні суми, що підлягають перерахуванню;
- Додаток - оформляється тільки по підакцизним придбань, проводиться розрахунок акцизної суми.
Порядок заповнення першого розділу:
Приклад заповнення заяви про ввезення товарів з Білорусі
Заява подається або в електронному форматі за ТКС, або в паперовому. Якщо вибирається паперовий варіант подачі, то формується 4 його примірника, при цьому прикладається також електронний носій з екземпляром заяви в електронному вигляді.
Якщо між покупцем і продавцем укладено кілька договірних угод, в рамках яких ввозяться цінності, то по кожному такою угодою імпортерові потрібно підготувати окрему заяву.
Якщо товар отримано за кількома накладними, специфікаціями від одного продавця, то все їх можна включити в один бланк заяви.
У заяві три розділи і додаток:
- Перший - оформляється усіма імпортерами;
- Другий - не заповнюється імпортерами, призначений для оформлення податківцями;
- Третій - заповнюється імпортером в окремих випадках (в угоді бере участь посередник; продавець не є резидентом Білорусі; реалізація не обкладалася ПДВ в Білорусії);
- Додаток - заповнюється, якщо в угоді було задіяно більше трьох осіб (відображаються реквізити інших учасників).
Заповнення першого розділу
У верхній частині першого розділу вказують:
Таблиця показує відомості про ввозяться цінностях. Не потрібно через підрядник вносити кожне найменування товару. ТМЦ групуються - по кожному окремому рядку наводяться дані по цінностям, оподатковуваним різними ставками, з різними одиницями вимірювання і ввезеним за різними супровідним документам.
Порядок заповнення таблиці першого розділу