ПДВ в будівництві: платити чи переплачувати?
До тих пір, поки в Росії буде існувати ПДВ, однією із найбільш наболілих тем, які хвилюють керівника компанії і головного бухгалтера, буде залишатися сума даного податку, належна до сплати за підсумками кожного податкового періоду (кварталу). При традиційно великому обсязі доданої вартості для будівництва це питання, як правило, варто ще гостріше, ніж, наприклад, в торгівлі.
Часто трапляється так, що за підсумками податкового періоду сума податку до сплати настільки значна, що відволікання грошових коштів може негативно позначитися на фінансовому стані організації. Крім того, можлива ситуація, при якій в наступному кварталі сформується «негативний» ПДВ, коли відрахування перевищать нарахування. І якщо обчислений податок треба сплатити відразу (тобто не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом), то «автоматичного» відшкодування ПДВ практично не буває. Крім того, відшкодування ПДВ - це, як правило, інтерес з боку податкових органів, тобто зайві запити, роз'яснення, перевірки. І висока ймовірність судового спору.
Спробуємо розібратися, якими способами можна уникнути подібних ситуацій або хоча б звести їх до мінімуму з урахуванням специфіки будівельної організації. Для зручності зупинимося на методах і прийомах оптимізації ПДВ, перераховуючи їх у міру зростання «проблемності» відповідних способів.
Використовувати схему роботи з давальницькими будматеріалами
У будівництві поширена ситуація, коли замовник передає для роботи підряднику свої будівельні матеріали. Це дозволяє заощадити кошти, оскільки підрядник вже не може завищити їх ціну. Часто будівельні організації продають матеріали з якоїсь мінімальною націнкою, мотивуючи це тим, що так простіше вести облік. Однак, за підсумками року загальна сума ПДВ, сплачена з такою націнки, може неприємно здивувати. Навіть якщо реалізація відбувається без будь-якої націнки, то сам документообіг ускладнюється, оскільки потрібно не тільки оформити реалізацію, але і провести взаєморозрахунки.
Більш раціональний підхід - використовувати схему з давальницькими матеріалами, коли не відбувається переходу права власності на товарно-матеріальні цінності від замовника до підрядника. Тоді за фактом оформляються всього два види документів: накладна на передачу матеріалів та звіт про їх використання. Причому другий документ оформляється вже підрядником.
Налагодити контроль за своєчасним отриманням рахунків-фактур по перерахованим авансами
У сфері будівництва практика авансування досить широко поширена.
Відповідно до п. 12 ст. 171 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) відрахуванням у платника податків, перерахував суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми ПДВ, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг) , майнових прав.
Найчастіше організації, які отримали аванси, не поспішають виставляти відповідні рахунки-фактури. Головному бухгалтеру має сенс розробити процедури внутрішнього контролю, які забезпечували б своєчасне надходження документів від контрагента - отримувача коштів. Наприклад, передбачити під внутрішньоорганізаційні документах обов'язок працівників, що контактують з постачальниками і підрядникам, чи інших відповідальних осіб при перерахуванні авансу відразу відстежувати отримання рахунку-фактури від контрагента. Крім того, платнику податків не забороняється перерахувати аванс своєму постачальнику або підряднику дещо раніше, ніж планувалося, тим самим збалансувавши податкове навантаження з ПДВ між поточним і майбутнім податковими періодами.
Впровадити електронний документообіг з контрагентами
У питанні забезпечення «безперебійного» взаємодії з контрагентами величезним ресурсом є впровадження і використання електронного документообігу. Особливо це актуально для організацій з великим об'ємом надходять зовнішніх документів. Уявіть: Ваш контрагент перебуває у Владивостоці, а Ви в Москві. Скільки часу буде йти поштою паперовий примірник рахунку-фактури? А якщо це Ваш постійний постачальник?
У реальному житті впровадити обмін електронними рахунками-фактурами набагато простіше, ніж в теорії. На сьогоднішній момент всі ключові питання застосування вже врегульовані і регламентовані. Все, що потрібно від організації - це узгодити з контрагентом обмін електронними документами; розкрити в обліковій порядок створення, отримання та архівації електронних документів; призначити відповідальну особу за складання та підписання електронних документів; вибрати оператора - і приступити до роботи. Велика частина дій при такому обміні автоматизована, і використання технічних можливостей значно прискорює процес обміну документами і спрощує роботу бухгалтерії.
Чи не затягувати з поверненням коштів за розірваними договорами
Згідно п. 5 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території РФ, в разі зміни умов або розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум авансових платежів.
Відрахування сум податку, зазначених у п. 5 ст. 171 НК РФ, виробляються в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше 1 року з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК РФ ).
Таким чином, якщо розірвання договору і повернення грошей - справа вирішена, то, повернувши кошти, можна знизити суму ПДВ до сплати.
Переносити на відсотки по комерційному кредиту частину коштів, що надходять від покупців (замовників)
На підставі пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), не звільняються від оподаткування.
Відповідно до ст. 823 «Комерційний кредит» Цивільного кодексу РФ договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність другій стороні грошових сум або інших речей, визначених родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт або послуг (комерційний кредит). На суми такого кредиту можуть нараховуватися відсотки і збільшувати обсяги грошових коштів, які спрямовуються від замовника підряднику по конкретній операції.
На щастя, іншу позицію займають суди, неодноразово підтверджували, що відсотки за комерційний кредит не повинні збільшувати податкову базу по ПДВ.
Різновидом даного способу можна вважати випадки, коли частина виручки покупець приймає як неустойку за договором за несвоєчасну оплату товару, або надійшли аванси кваліфікуються як завдаток. Однак використання цих варіантів можуть спричинити податковий спір.
Приймати за договором позики грошові кошти, що надходять як аванси
Очевидно, що з надійшли позикових коштів обчислювати ПДВ не потрібно. Очевидно також те, що зловживати подібним способом оптимізації ПДВ не слід.
Справа в те, що в разі неодноразової і систематичної «перекваліфікації» позикових коштів в засоби розрахунків з одними і тими ж покупцями у податкового органу будуть непогані шанси довести спрямованість дій платника податків на отримання необгрунтованої податкової вигоди, оскільки одна угода за фактом прикриває собою іншу.
Виставляти рахунки-фактури на кілька днів пізніше, ніж проведена реалізація (підписаний акт виконаних робіт з замовником)
Мабуть, це найбільш небезпечний спосіб оптимізації ПДВ, який перебуває, так би мовити, на межі фолу.
На практиці зустрічаються випадки, коли роботи здаються останнім днем кварталу. Згідно п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, а також при отриманні сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), з дня передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі имущест енних прав.
Головний бухгалтер, користуючись правом виставляти рахунок-фактуру протягом 5 днів після цієї події, виставляє його в наступному податковому періоді. До книги продажів, а значить і в податкову декларацію, суми ПДВ потрапляють також в наступному кварталі.
Слід зазначити, що даний метод оптимізації відрізняється високим ризиком залучення до податкової відповідальності, незважаючи на його технічну простоту.
Відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ з метою застосування цього податку моментом визначення податкової бази при виконанні робіт є найбільш рання з дат: день виконання (передачі) робіт або день оплати (часткової оплати) в рахунок майбутнього виконання робіт. Згідно ст. 720, п. 4 ст. 753 Цивільного кодексу РФ для підтвердження якості виконаних робіт та відсутності претензій з боку замовника до якості прийнятих робіт сторони підписують акт виконаних робіт.
Слід також пам'ятати, що рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), сум податку до відрахування в порядку, передбаченому НК РФ, а не документом, на підставі якого здійснюється нарахування ПДВ.
На жаль, в рамках однієї статті неможливо охопити все різноманіття господарських операцій, але ми постаралися освітити найдоступніші до застосування способи планування, прогнозування і мінімізації ПДВ.
Який би метод із запропонованих або не обумовлених вище не був вибраний, слід пам'ятати, що «розважливість» розподіл податкового навантаження між кварталами допоможе не тільки зберегти оборотні кошти, а й запобігти ситуаціям, в яких «незбалансована» між податковими періодами обчислена сума ПДВ спровокує непотрібне увага з боку податківців.
Директор ТОВ «ТаксМастер: Аудит» Андриянова Олена Анатоліївна